Вопрос: Для работников организации предусмотрена ежемесячная
выплата компенсации расходов работникам на питание в обеденный
перерыв. Данное условие зафиксировано в трудовом договоре.
Облагается ли НДФЛ и ЕСН указанная компенсация, а также сумма
дополнительного выходного пособия, выплачиваемого организацией в
связи с расторжением трудового договора?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 августа 2005 г. N 28-11/61080
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению все виды установленных законодательством РФ
компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, основаниями для освобождения от обложения НДФЛ
тех или иных выплат физическому лицу являются компенсационный
характер таких выплат и наличие соответствующего нормативного
акта, предусматривающего такие выплаты.
Отношения работодателя и работника регламентируются ТК РФ,
которым не предусмотрена обязанность работодателя по выплате
компенсации, связанной с возмещением расходов на питание в
обеденный перерыв.
Таким образом, компенсация, связанная с возмещением расходов
работников на питание в обеденный перерыв, оплаченная
работодателем, не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ
и подлежит включению в налоговую базу сотрудников организации для
исчисления НДФЛ в общеустановленном порядке.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не
подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ).
Компенсационные выплаты по возмещению расходов работников
организаций на питание законодательством РФ не предусмотрены.
Следовательно, суммы таких компенсаций не могут освобождаться
от налогообложения ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи
238 НК РФ.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте
1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Как следует из представленных материалов, организация не
осуществляет предпринимательскую деятельность и соответственно не
формирует налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом,
выплаты, производимые организацией своим сотрудникам по возмещению
расходов на питание, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном
порядке.
Что касается вопроса о выплате выходного пособия, связанного с
расторжением договора, то можно сказать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением
пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и
компенсации, выплачиваемые на основании действующего
законодательства.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не
подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления.
Согласно статье 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в
связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или
штата работников организации по основаниям, предусмотренным
пунктами 1 и 2 статьи 81 ТК РФ, увольняемому работнику
выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного
заработка. А также за ним сохраняется средний месячный заработок
на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня
увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях
средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в
течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы
занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после
увольнения работник обратился в этот орган и не был им
трудоустроен.
Кроме того, в статье 178 ТК РФ указано, что трудовым или
коллективным договором могут предусматриваться другие случаи
выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные
размеры выходных пособий.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, предусмотренное трудовым законодательством при
расторжении трудового договора в связи с сокращением штата
работников, не должно облагаться НДФЛ и ЕСН на основании статей
217 и 238 НК РФ соответственно.
Положения статьи 178 ТК РФ в отношении других случаев выплат
выходных пособий или установления повышенных размеров выходных
пособий носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не
могут освобождаться от обложения НДФЛ и ЕСН на основании пункта 1
статьи 217 и подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ соответственно,
так как эти выплаты нельзя отнести к пособиям, указанным в данной
статье НК РФ.
Следовательно, выплаты, производимые организацией своим
сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с
ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН
на общих основаниях.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
