Вопрос: Австрийская компания в рамках договора об оказании
услуг, заключенного с российской организацией, оказывает
различного рода консалтинговые услуги. Вправе ли российская
организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
учитывать расходы, связанные с оплатой консалтинговых услуг? Будут
ли облагаться у источника выплаты в РФ доходы, выплачиваемые
австрийской компании?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 20-12/44935
В соответствии с положениями главы 39 ГК РФ по договору
возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию
заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или
осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется
оплатить эти услуги.
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета.
В статье 274 НК РФ определено, что налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей
247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
На основании статьи 247 НК РФ прибылью для российских
организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ), определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
(п. 1 ст. 252 НК РФ).
Порядок оформления документов предусмотрен нормативными
правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,
которым согласно законодательству РФ предоставлено право
утверждать порядок составления и формы первичных документов для
оформления хозяйственных операций. В частности, для подтверждения
произведенных расходов для учета их в целях налогообложения
прибыли первичные документы должны соответствовать требованиям
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
которым определен порядок оформления первичных документов и
наличия в них обязательных реквизитов.
Расходы налогоплательщика на юридические, информационные,
консультационные и иные аналогичные услуги согласно положениям
пунктов 14 и 15 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией и учитываемым при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Такие расходы
включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в
случае, если они удовлетворяют требованиям пункта 1 статьи 252 НК
РФ.
Из представленных материалов не ясно, на территории какого
государства иностранная компания (резидент Австрийской Республики)
производит оказание услуг для российской организации. В связи с
этим необходимо учитывать следующий момент. В случае если
австрийская компания в рамках договора об оказании услуг,
заключенного с российской организацией, оказывает услуги на
территории РФ на регулярной основе, такая деятельность иностранной
компании может привести к образованию ее постоянного
представительства для целей налогообложения в РФ. Об этом сказано
в статье 5 Конвенции между Правительством РФ и Правительством
Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее -
Конвенция).
Кроме того, иностранная компания, осуществляющая деятельность в
РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту
осуществления деятельности в РФ согласно пункту 2.1 Положения об
особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций,
утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124
(далее - Положение).
При этом согласно Положению иностранные организации обязаны
встать на учет в налоговом органе независимо от наличия
обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и
международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по
уплате налогов.
В случае если деятельность австрийской компании на территории
РФ приведет к образованию ее постоянного представительства для
целей налогообложения в РФ, то такая австрийская компания на
основании статьи 7 Конвенции, а также статей 246 и 307 НК РФ будет
являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
