Вопрос: Подлежит ли учету для целей налогообложения прибыли
убыток, полученный организацией игорного бизнеса от продажи
игрового автомата?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 августа 2005 г. N 20-08/56874
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ при исчислении
налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов
налогоплательщиков поступления и затраты, относящиеся к игорному
бизнесу.
В пункте 1 статьи 364 НК РФ предусмотрено, что под игорным
бизнесом понимают предпринимательскую деятельность, связанную с
извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями
доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или
пари и не являющуюся реализацией товаров (имущественных прав),
работ и услуг.
Реализация организацией, осуществляющей деятельность в сфере
игорного бизнеса, игрового автомата не подпадает под понятие
игорного бизнеса. Таким образом, организации, осуществляющие
помимо игорного бизнеса иную предпринимательскую деятельность,
учитывают доходы и расходы по этой деятельности при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Для целей исчисления налога на прибыль в статье 286 НК РФ
установлен порядок определения расходов при реализации различных
видов имущества, включая амортизируемое имущество, который
распространяется на всех налогоплательщиков.
При этом амортизируемым имуществом в целях исчисления
налогооблагаемой прибыли согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ
признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым считается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб. Следовательно, если игровой автомат
соответствует приведенным выше критериям, то он является
амортизируемым имуществом.
Учтите: в соответствии с положениями статей 256-259 НК РФ
объекты, используемые в игорном бизнесе, не относятся к объектам,
исключенным из состава амортизируемого имущества.
Таким образом, с момента приобретения и ввода в эксплуатацию
игрового автомата организация игорного бизнеса должна вести учет
расходов, связанных с эксплуатацией этого игрового автомата, в том
числе начислять амортизацию в установленном законодательством
порядке. При этом на основании статьи 274 НК РФ указанные расходы
не учитываются для целей налогообложения прибыли.
При реализации амортизируемого имущества в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость
амортизируемого имущества, определяемую согласно пункту 1 статьи
257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с
этой реализацией, в частности расходов на хранение, обслуживание и
транспортировку реализуемого имущества.
Следовательно, организация игорного бизнеса при определении
результата от реализации игрового автомата для целей
налогообложения прибыли учитывает доходы, уменьшенные на
остаточную стоимость игрового автомата, а также на сумму расходов,
понесенных при его реализации. Обратите внимание: остаточная
стоимость рассчитывается с учетом начисленной амортизации за
период эксплуатации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При этом если в результате операции по реализации игрового
автомата, являющегося амортизируемым имуществом, организация
игорного бизнеса получила убыток, то она учитывает указанный
убыток для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном
пунктом 3 статьи 268 НК РФ.
Основание: письмо ФНС России от 21.04.2005 N 02-1-07/35.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
