Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, выполняет научно-исследовательские работы,
финансируемые из федерального бюджета по государственному
контракту, заключенному с Фондом содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере. Признаются ли доходом
полученные в оплату произведенных научно-исследовательских работ
средства при исчислении налоговой базы по единому налогу?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 мая 2006 г. N 18-11/3/45343@
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и
250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями
не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
которое определено организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования или федеральными законами.
Как следует из представленной копии справки Фонда содействия
развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,
организация осуществляет научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы по государственному контракту (договору),
заключенному с фондом. Данные работы финансируются из средств
федерального бюджета на основании Федерального закона от
26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год", при этом
прямым получателем средств из федерального бюджета является фонд.
Таким образом, учитывая, что финансирование указанных работ
осуществляется не из фонда, а из средств федерального бюджета,
доходы, полученные организацией в рамках государственного
контракта, не рассматриваются как средства целевого
финансирования, предусмотренные подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
НК РФ.
В данном случае организация не является непосредственным
получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве
исполнителя научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, оплачиваемых заказчиком (фондом) за счет средств
федерального бюджета. Следовательно, полученные в оплату
произведенных работ средства признаются доходом от реализации и
согласно пункту 1 статьи 346.15 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением УСН, по дате их получения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
