Вопрос: Вправе ли организация учесть для целей налогообложения
прибыли расходы, связанные с оплатой заграничных служебных
командировок сотрудников, если в качестве оправдательных
документов имеются только авиабилеты, счета турфирмы и акт
выполненных работ, подписанный с турфирмой?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 мая 2006 г. N 20-12/43886@
В соответствии со статьей 166 ТК РФ служебная командировка -
поездка работника по распоряжению работодателя на определенный
срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы.
На основании статьи 168 НК РФ в случае направления работника в
служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы
на проезд, по найму жилого помещения, дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства
(суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения
или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ
к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы на командировки, носящие производственный
характер и включающие:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и
иные аналогичные платежи и сборы.
При этом в статье 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, поименованные в статье 9 Закона
N 129-ФЗ.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены
унифицированные формы первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по формам N Т-9 и N Т-9а;
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10. Фактическое
время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки
и дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только
за дни пребывания в командировке, количество которых определяется
на основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о
его выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых
операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от
22.09.93 N 40, работник не позднее трех дней по возвращении из
командировки обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1).
Форма авансового отчета утверждена постановлением Госкомстата
России от 01.08.2001 N 55.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные
расходы. При заграничных командировках к авансовому отчету могут
прилагаться ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о
пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в
загранкомандировке).
Оправдательные документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский
язык. Такое требование содержится в статье 68 Конституции РФ,
пункте 1 статьи 16 Закона РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках
народов Российской Федерации" и пункте 9 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
Таким образом, расходы на загранкомандировки производственного
характера, подтвержденные приказами (распоряжениями) о направлении
работников в командировки, командировочными удостоверениями,
служебными заданиями для направления в командировки и отчетами об
их выполнении, авансовыми отчетами, авиабилетами, счетами турфирм,
в которых расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, и актами
выполненных работ, подписанными с турфирмами, ксерокопиями страниц
загранпаспортов с отметками о пересечении границы, могут быть
приняты в качестве первичных документов для целей налогового
учета.
При этом следует учитывать, что перечень затрат, включаемых в
состав командировочных расходов для целей налогообложения,
ограничен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, то есть в
указанные расходы не включается стоимость услуг по трансферу и
медицинскому страхованию лиц, выезжающих за границу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|