Вопрос: Организация приобрела в собственность производственный
комплекс. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли
затрат, связанных с приобретением и сносом отдельных объектов,
входящих в состав этого комплекса при проведении его
реконструкции, если после окончания работ комплекс будет
использоваться в деятельности, направленной на получение доходов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 мая 2006 г. N 20-12/45320@
Согласно статье 257 НК РФ под основными средствами в целях
налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого
в качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое
по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Следовательно, для признания приобретенных объектов недвижимого
имущества, входящих в производственный комплекс, в качестве
амортизируемых объектов основных средств для целей исчисления
налога на прибыль должны одновременно выполняться следующие
условия:
- имущество должно являться собственностью организации;
- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей
доходы;
- имущество должно использоваться в качестве средства труда
более 12 месяцев;
- стоимость имущества должна составлять более 10000 руб.
На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая
суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком
полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию
объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж
которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы
учитываются в составе внереализационных расходов.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств
осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом
руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств,
подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать:
год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода
в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта основного
средства (для переоцененных - восстановительную), сумму
начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов,
причины списания и возможность использования как самого объекта,
так и отдельных его узлов и деталей.
Таким образом, если в процессе доведения объектов до состояния,
пригодного для использования в качестве средств труда (ст. 257 НК
РФ), осуществляются строительные работы, снос ветхих строений, не
используемых для проведения этих работ, то в данном случае
указанные затраты, включая стоимость сносимых строений,
учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных
средств. При этом стоимость таких объектов должна быть выделена в
договоре на приобретение производственного комплекса.
Стоимость приобретенных объектов, не введенных в эксплуатацию
(ветхие и т.п.) и подлежащих сносу, не учитывается во
внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|
