УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2006 г. N 20-12/83834
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
1. По вопросу возможности учета для целей налогообложения
прибыли расходов, связанных с оплатой услуг сотовой связи по
безлимитному тарифу, если договор с оператором сотовой связи на
один телефонный номер заключен самой организацией, который
используется всеми сотрудниками по мере производственной
необходимости.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков,
включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи,
электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет
и иные аналогичные системы).
Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"
установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача
или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного
текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по
радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным
системам.
Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной
радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав
расходов по оплате услуг связи, которые могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы
соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252
Кодекса.
Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода,
их размер должен быть экономически обоснован, а также они должны
подтверждаться документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой
связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:
- утвержденный руководителем организации перечень должностей
работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо
использование сотовой связи;
- договор с оператором на оказание услуг связи, заключенный с
организацией-налогоплательщиком;
- детализированные счета оператора связи.
Форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы
платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в
разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за
налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:
- номера телефонов всех абонентов;
- даты и время переговоров;
- тарификация услуги.
Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному
мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих
абонентах в деловой переписке, договорной документации организации-
налогоплательщика и т.п.
К косвенным доказательствам производственного характера
расходов могут быть отнесены письменное распоряжение (служебное
задание) сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о их
результатах в письменной форме. Причем оба документа составляются
в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов,
предусмотренных для первичных документов пунктом 2 статьи 9
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Таким образом, для признания услуг сотовой связи по договору,
заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором
мобильной связи, должен быть подтвержден производственный характер
всех осуществленных с номера сотовой связи звонков.
(Ответ подготовлен с учетом письма Минфина России от 27.07.2006
N 03-03-04/3/15.)
2. По вопросу возможности учета для целей налогообложения
прибыли компенсации оплаченных услуг сотовой связи по договору на
оказание услуг сотовой связи, заключенному оператором сотовой
связи с руководителем организации.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся затраты
организации по услугам связи, включая расходы по оплате услуг
операторов мобильной телефонной связи, если они соответствуют
критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли,
установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Размер денежной компенсации расходов, связанных с оплатой услуг
сотовой связи, должен соответствовать экономически обоснованным
затратам, связанным с фактическим использованием имущества для
целей трудовой деятельности.
В том случае, когда работники пользуются в служебных целях
личными телефонами, то, как правило, они сами оплачивают счета
операторов связи (поскольку договор с оператором сотовой связи
заключен не с организацией, а именно с работником). А затем
организация возмещает работникам фактические затраты на оплату
служебных разговоров.
При этом в организации должны храниться документы (или их
заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право
собственности работника на используемое имущество (заключенный с
сотовой компанией договор об оказании услуг связи), а также
документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании
имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора
сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете
указываются все задействованные телефонные номера и стоимость
каждого разговора.
Если документы, подтверждающие производственный характер
переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным
телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как
звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не
учитывается для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, в случае если услуги сотовой связи, оказываемые
непосредственно руководителю организации, носят производственный
характер, что документально подтверждено, то компенсация
руководителю оплаты указанных услуг учитывается в целях
налогообложения прибыли.
Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова
|
