ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 12 января 1999 г. N ГКПИ98-728
Именем Российской Федерации
Верховный Суд Российской Федерации в составе:
председательствующего - судьи
Верховного Суда РФ Романенкова Н.С.,
при секретаре Макеевой С.В.,
с участием прокурора Федотовой А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по
жалобе Д. о признании недействительным п. 4.6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97,
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 3 сентября 1997 года N 65н,
установил:
Д. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с жалобой о
признании недействительным п. 4.6 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 03 сентября 1997
года N 65-н, ссылаясь на то, что он является предпринимателем,
осуществляющим свою деятельность без образования юридического
лица. При подаче декларации о доходах за 1997 год он включил в
состав расходов стоимость приобретенного им здания универмага по
договору купли-продажи от 18 декабря 1997 года и
зарегистрированного в Ханкайском бюро технической инвентаризации
19 декабря 1997 года. Районная госналогинспекция по Ханкайскому
району Приморского края указала на неверное декларирование
расходов, сославшись на Положение по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом Министерства
финансов РФ от 3 сентября 1997 года N 65-н, п. 4.6 которого
указывает, что амортизационные отчисления по объектам основных
средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права. Поэтому ему пришлось
полностью выплатить подоходный налог со стоимости приобретенного
здания.
Он считает, что нарушено его право на свободное использование
своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не
запрещенной законом экономической деятельности, а также
предоставленное ст. 10 Федерального закона "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" как
субъекту малого предпринимательства право применять ускоренную
амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат
на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы,
установленные для соответствующих видов основных средств наряду с
применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого
предпринимательства могут списывать дополнительно как
амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной
стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
Формально Положение о бухгалтерском учете и отчетности,
утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года, а
также Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/97, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 3
сентября 1997 года N 65н, распространяются только на юридических
лиц. Поэтому при расчете расходов, связанных с извлечением
доходов, физическим лицам целесообразно ориентироваться на
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 года N 552. Это Положение ориентировано на юридических лиц,
но некоторые методические решения, использованные в нем, применимы
для расчета расходов физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица.
Согласно письму Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 года N
НВ-6-08/112 физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, при учете затрат
рекомендуется группировать их по следующим элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
Начисление амортизации на основные средства согласно этому
документу производится аналогично п. 4.6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, а в
соответствии со ст. 55 Конституции РФ ограничение конституционных
прав граждан допустимо только федеральными законами.
В судебном заседании заявитель Д. также пояснил, что введенный
в действие Налоговый кодекс РФ устанавливает, что все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Так, п. 2
ст. 54 Налогового кодекса РФ предусматривает, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода. Под налоговым периодом понимается календарный
год или иной период времени применительно к отдельным налогам (ст.
55 НК РФ). Согласно же п. 4.6 оспариваемого Положения
амортизируемые отчисления по объекту основных средств начинаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к
бухгалтерскому учету.
Представители заинтересованного лица - Министерства финансов
Российской Федерации - Федосеев Н.А., Глинистый В.Д., Фирсова Н.Г.
возражали против удовлетворения жалобы, поскольку Положение по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97,
утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 3 сентября 1997 года N 65н, устанавливает методические основы
формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах, находящихся в организации на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.
Минфин России не распространял действие указанного Положения на
физических лиц и граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица.
Выслушав заявителя Д., представителей Министерства финансов РФ
Федосеева Н.А., Глинистого В.Д., Фирсову Н.Г., исследовав
материалы дела и заслушав заключение прокурора Генеральной
прокуратуры РФ Федотовой А.В., полагавшей жалобу оставить без
удовлетворения, Верховный Суд Российской Федерации не находит
оснований для удовлетворения жалобы.
Как установлено в судебном заседании, приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 года N 65-н
утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/97. Данный акт зарегистрирован в Министерстве
юстиции РФ 13 января 1998 года N 1451. Положение издано в
соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 года N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" и устанавливает методические основы
формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах, находящихся в организации на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды,
в том числе включая определение порядка амортизации основных
средств.
Пункт 4.6 названного Положения предусматривает, что
амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости
этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в
связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Действующее на территории Российской Федерации Постановление
Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых
нормах амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР" и принятое во исполнение
данного Постановления Положение о порядке начисления
амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве
устанавливает, что начисление амортизации по основным фондам,
вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим
основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем выбытия (п. 21).
Заявитель Д. является предпринимателем, осуществляющим свою
деятельность без образования юридического лица (л.д. 7).
В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона РФ от 21 ноября
1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 12 Закона РФ от 7 ноября 1991 года "О подоходном
налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и
дополнениями) состав расходов, связанных с извлечением дохода,
определяется у индивидуального предпринимателя, осуществляющего
свою деятельность без образования юридического лица, применительно
к Положению о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 года N 552 с последующими изменениями.
При учете затрат они группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
В пункте 9 названного Положения в элементе "Амортизационные
отчисления" индивидуальным предпринимателем отражаются суммы
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных фондов, исчисляемых исходя из балансовой
стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая
ускоренную амортизацию их активной части, производимую в
соответствии с законодательством.
Статья 10 Федерального закона РФ от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ
"О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации", к которым также отнесены индивидуальные
предприниматели, предоставляет субъектам малого
предпринимательства право применения ускоренной амортизации
основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки
производства, в два раза превышающих нормы, установленные для
соответствующих видов основных средств.
Между тем в соответствии с Постановлением Правительства
Российской Федерации от 19 августа 1994 года N 967 "Об
использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке
основных фондов (в редакции Постановлений Правительства РФ от 31
декабря 1997 года N 1672, от 24 июня 1998 года N 627) право
применения механизма ускоренной амортизации активной части
основных производственных фондов предоставляется предприятиям и
организациям с целью создания условий для развития
высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных
машин и оборудования.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин
и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной
амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной
власти.
Исходя из того, что Положение по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/97 принято Министерством финансов РФ в
пределах полномочий данного органа исполнительной власти,
содержащиеся в п. 4.6 Положения правила об амортизационных
отчислениях по основным средствам соответствуют Федеральному
закону РФ "О бухгалтерском учете" и иным нормативным актам, жалоба
заявителя Д. о признании недействительной оспариваемой нормы, как
противоречащей действующему законодательству и нарушающей его
права и свободы, является несостоятельной.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 191, 192,
197, 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
жалобу Д. о признании недействительным п. 4.6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97,
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 3 сентября 1997 года N 65-н, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано или опротестовано в Кассационную
коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти
дней после вынесения судом решения в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
Н.С.РОМАНЕНКОВ
|
