Вопрос: В 2006 году физическое лицо продало долю в уставном
капитале организации за сумму, превышающую номинальную стоимость
данной доли. Каков порядок налогообложения дохода, полученного
физическим лицом при реализации доли участия в уставном капитале?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 мая 2006 г. N 28-10/44546@
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При этом под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ
понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории
РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от
источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации долей
участия в уставном капитале организаций. Такие доходы физических
лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, на основании статьи 209
НК РФ признаются объектом налогообложения и согласно статье 224 НК
РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии с положениями абзаца 1 пункта 3 статьи 210 НК РФ
для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка
налогообложения 13%, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов за минусом сумм налоговых вычетов (в том
числе имущественных).
В пункте 1 статьи 66 ГК РФ определено, что имущество, созданное
за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и
приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит
этому обществу на праве собственности.
В случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем
(участником) организации, доли в уставном капитале этой
организации данное физическое лицо получает доход не от продажи
имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от
реализации имущественных прав на участие этого лица в получении
соответствующей доли имущества юридического лица в порядке,
который определен учредительными документами.
Таким образом, доля в уставном капитале организации является
имущественным правом, а не имуществом и к доходам от ее продажи
имущественный налоговый вычет применяться не может.
Согласно подпункту 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих доходов, полученных, в частности, при
продаже доли в уставном капитале организации, независимо от срока
владения на сумму фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли.
Следовательно, физическое лицо при определении размера
налоговой базы в отношении доходов, полученных в 2006 году от
продажи доли уставного капитала организации, имеет право уменьшить
сумму своих доходов на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением
реализованной доли уставного капитала организации.
Кроме того, на основании статей 228 и 229 НК РФ физические
лица, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был
удержан НДФЛ, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (календарным годом), представить в
налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и не
позднее 15 июля того же года уплатить самостоятельно исчисленную
сумму НДФЛ в соответствующий бюджет.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
