ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2006 г. N 07-06-1/10053@
ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ С МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а
заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег
(сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег.
Согласно п. 2 ст. 808 ГК РФ в подтверждение договора займа и
его условий может быть представлена расписка заемщика или иной
документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной
денежной суммы.
Получение от организации денежных средств в виде временной (на
возвратной основе) финансовой помощи должно производиться на
основании договора через кассу организации либо путем перечисления
(по заявлению) на счет налогоплательщика в банке.
Таким образом, временная финансовая помощь имеет все признаки
займа, установленные ГК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода,
полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными
от организаций или индивидуальных предпринимателей, является
доходом налогоплательщика. В этом случае налоговая база
определяется как превышение суммы процентов за пользование
заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения
дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на
процентах при получении заемных средств, определяется как день
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период
(т.е. календарный год).
В случае если физическому лицу выдан беспроцентный заем
денежными средствами, то исчисление дохода в виде материальной
выгоды от экономии на процентах производится не реже чем один раз
в календарный год.
В соответствии со ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе
уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства,
участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной
выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного
представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель
налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия
на основании нотариально удостоверенной доверенности или
доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в
соответствии с ГК РФ.
В случае назначения в установленном порядке организации-
заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя
налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы
материальной выгоды такой уполномоченный представитель
осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет,
удерживает за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщику, и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и
удержанного налога.
В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные
(кредитные) средства от организаций, уполномоченного
представителя, налоговая база определяется, налог исчисляется и
уплачивается налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 НК
РФ самостоятельно на основании налоговой декларации,
представляемой в налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Е.Г.Опарина
|