ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2006 г. N 22-10/08155@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ВЫПЛАТ
ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ РАБОТНИКОВ
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 236
НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Правомерность отнесения налогоплательщиками произведенных
расходов на оплату труда или отнесение их к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения прибыли, необходимо
рассматривать с учетом требований пункта 1 статьи 252 НК РФ, т.е.
расходы должны быть обоснованными, документально подтверждены и
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно пункту 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на
добровольное страхование, кроме указанных в статье 255 НК РФ.
В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей
работодателей относятся к расходам на оплату труда по договорам
добровольного личного страхования работников, заключенным со
страховыми организациями на срок не менее одного года и
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников; по договорам добровольного личного
страхования, заключенным исключительно на случай наступления
смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
При рассмотрении вопроса отнесения к расходам на оплату труда
сумм платежей по договорам добровольного страхования необходимо
рассматривать условия, на которых заключаются договоры и с кем, в
совокупности с положениями статей 255 и 270 НК РФ.
Так, при рассмотрении представленных договоров, заключенных
между страхователем - Выборгский филиал ОАО ... и страховщиками,
необходимо учесть следующее:
- по договору добровольного медицинского страхования серия ...
N ... от 05.09.2005 застрахованными лицами являются "граждане",
при этом договором не предусмотрено, что они являются работниками
банка, что является необходимым условием п. 16 ст. 255 НК РФ;
- договором добровольного страхования от несчастных случаев N
... от 07.09.2005 увеличено время страхового покрытия до 24 часов
в сутки, вместе с тем п. 16 ст. 255 НК РФ предусматривает
отнесение к расходам на оплату труда сумм по договорам страхования
только при исполнении работником трудовых обязанностей;
- одним из страховых случаев по договору (без номера)
добровольного коллективного страхования от несчастных случаев
работников за счет средств предприятия от 25.03.2005 является
травма, полученная застрахованным лицом, а не утрата
застрахованным лицом трудоспособности, что предусмотрено пунктом
16 статьи 255 НК РФ.
Таким образом, в рассмотренных выше страховых случаях,
предусмотренных в договорах страхования, выплаты, произведенные
Выборгским филиалом ОАО ... страховым компаниям, правомерно
отнесены налогоплательщиком к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения прибыли, и согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не
признаются объектом налогообложения ЕСН.
В отношении выплат, произведенных Выборгским филиалом ОАО ...
страховой компании по договору (без номера) добровольного
коллективного страхования от несчастных случаев работников за счет
средств предприятия от 25.03.2005 в части страхового случая,
которым является наступление смерти застрахованного лица, могут
быть отнесены к расходам на оплату труда с учетом требований
пункта 16 статьи 255 НК РФ в размере, не превышающем 10 тысяч
рублей в год на одного застрахованного работника.
В данном случае при налогообложении ЕСН необходимо учитывать
положения подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, согласно которым
суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее года на случай наступления смерти застрахованного лица в
связи с исполнением им трудовых обязанностей, не подлежат
налогообложению ЕСН.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина
|
