ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2006 г. N 22-11/09506@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СОЮЗА САДОВОДЧЕСКИХ ТОВАРИЩЕСТВ
МАССИВА "ПОСАДНИКОВ ОСТРОВ"
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев
обращение, сообщает следующее.
1. Единый социальный налог
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ
налоговая база налогоплательщиков организаций по единому
социальному налогу определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238
Налогового кодекса РФ, вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
До 01.01.2005 согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 238
Налогового кодекса РФ не подлежали налогообложению единым
социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов
садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-
строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы
(услуги) для указанных организаций.
Таким образом, перечень предприятий, указанный в подпункте 8
пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, исчерпывающий и
расширенному толкованию не подлежит.
В соответствии с Федеральным законом "О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" от
15.04.1998 N 66-ФЗ (с изменениями и дополнениями) некоммерческие
объединения граждан, такие как садоводческие, огороднические и
дачные некоммерческие товарищества, кооперативы и партнерства
могут создавать местные и межрайонные ассоциации (союзы), которые
в свою очередь вправе создавать региональные (краевые, областные,
республиканские, окружные) ассоциации (союзы).
Согласно Уставу Союз садоводческих товариществ массива
"Посадников остров" (далее по тексту - Союз) как юридическое лицо
имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в
банковских учреждениях, учредителями-членами Союза являются СНТ
(садоводческие некоммерческие товарищества), т.е. юридические, а
не физические лица.
Таким образом, Союз не является садоводческим кооперативом или
товариществом, членами которого являются физические лица, а
значит, является плательщиком единого социального налога и обязан
уплачивать его в общеустановленном порядке.
Решение Инспекции ФНС России по Киришскому району Ленинградской
области от 02.05.2006 N 02-09-1/1866 о доначислении единого
социального налога, пеней и применении налоговых санкций,
предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере
20% (за неуплату суммы налога), пунктом 2 статьи 119 НК РФ (за
непредставление налоговой декларации) и пунктом 1 статьи 126 НК РФ
(за непредставление в установленный срок документов, необходимых
для проведения налогового контроля), вынесено обоснованно.
2. Налог на имущество организаций
Инспекцией ФНС России по Киришскому району Ленинградской
области проведена выездная налоговая проверка Союза садоводческих
товариществ массива "Посадников остров" (далее - Союз
садоводческих товариществ) по вопросам правильности исчисления и
уплаты налога на имущество, по результатам которой составлен акт
от 30.03.2006 N 02-09/24 и вынесено решение от 02.05.2006 N 02-
09/1864 о привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Союзу садоводческих товариществ массива
"Посадников остров" доначислены, в частности, налог на имущество в
сумме 51697,54 руб., пени по налогу на имущество в сумме 14676,83
руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за
неуплату налога на имущество, по статьям 119 и 126 НК РФ за
непредставление налоговых деклараций (авансовых расчетов) по
налогу на имущество.
Инспекция ФНС России по Киришскому району Ленинградской области
пришла к выводу о том, что в соответствии с пунктом "з" статьи 4
Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятий" и подпунктом "г" пункта 1 статьи 3-1 областного
закона от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций"
от уплаты налога на имущество освобождаются садоводческие
товарищества, а не союзы садоводческих товариществ.
Кроме того, согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ союз
садоводческих товариществ является юридическим лицом и имеет в
собственности обособленное имущество, отвечает по своим
обязательствам этим имуществом.
Следовательно, Союз садоводческих товариществ обязан уплачивать
налог на имущество по принадлежащим ему магазину и трансформатору
ТРДЦП-2500/110-74У1.
Указанная позиция ИФНС России по Киришскому району
Ленинградской области правомерна.
Действительно, в соответствии с п. "з" ст. 4 Закона РФ от
13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и
подпунктом "г" пункта 1 статьи 3-1 областного закона от 25.11.2003
N 98-оз "О налоге на имущество организаций" льгота установлена
исключительно в отношении садоводческих товариществ.
При этом, как следует из статей 1 и 9 Федерального закона от
15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных
некоммерческих объединениях граждан", законодательство
разграничивает понятия садоводческого товарищества и союза
садоводческих некоммерческих объединений.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 48 Гражданского
кодекса РФ к юридическим лицам, в отношении которых их учредители
(участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и
религиозные организации (объединения), благотворительные и иные
фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Учитывая изложенное, имущество Союза садоводческих товариществ
не может находиться в коллективно-долевой собственности его
учредителей.
Решение Инспекции от 02.05.2006 N 02-09/1864 о доначислении
налогов, пеней, применении налоговых санкций по налогу на
имущество вынесено обоснованно.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Е.Г.Опарина
|
