УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2006 г. N 22-22-И/0255@
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной
статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового
зала не более 150 квадратных метров, и розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной
торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая
сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли
зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих
обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а
также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых
для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для
проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся
крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие
аналогичные объекты.
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая
на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты
организации торговли, не относимые гл. 26.3 НК РФ к стационарной
торговой сети.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли
через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной
торговой сети, не имеющие торгового зала, исчисление единого
налога на вмененный доход производится с использованием
физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом исчисление единого налога на вмененный доход
производится с использованием физического показателя базовой
доходности "торговое место" только в том случае, если розничная
торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети
и объекты стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под "торговым местом"
понимается место, используемое для совершения сделок купли-
продажи; под киоском - строение, которое не имеет торгового зала и
рассчитано на одно рабочее место продавца.
На основании вышеизложенного осуществление розничной торговли с
киоска следует рассматривать как осуществление торговли через
нестационарную торговую сеть согласно статье 346.27 НК РФ и для
расчета единого налога на вмененный доход следует применять
физический показатель базовой доходности "торговое место".
Как следует из письма, организация для осуществления розничной
торговли строительными материалами и пиломатериалами арендует
земельный участок для размещения киоска, а также склад и крытую
площадку для хранения и отпуска строительных материалов.
Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью, имеющей
торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в
предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их
частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные
помещения, предназначенные для ведения торговли и обслуживания
посетителей. К данной категории торговых объектов относятся
магазины и павильоны.
Под магазином понимается специально оборудованное здание (его
часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг
покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-
бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала -
часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая
оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров,
проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь
контрольно-кассовых узлов и кабин, площадь рабочих мест
обслуживающего персонала, а также площадь проходов для
покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая
часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-
бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров
и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание
покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь
торгового зала определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и
правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у
налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы,
содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных
особенностях и планировке помещений такого объекта, а также
информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом
(договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения;
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы,
экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его
части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на
открытой площадке и т.п.).
Из письма следует, что налогоплательщик осуществляет продажу
лесо- и пиломатериалов, изделий из древесины и древесных
материалов, строительных материалов, металлопродукции,
инструментов, строительных изделий. На основании п. 104 Правил
продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55, указанные
изделия должны пройти предпродажную подготовку, которая включает в
себя осмотр товара, его разбраковку и рассортировку, проверку
комплектности, наличие необходимой информации о товаре и его
изготовителе. Поэтому на основании п. 106 указанных Правил отбор
покупателем строительных материалов и изделий может производиться
как в торговом зале, так и непосредственно в местах их
складирования.
Таким образом, если для осуществления розничной торговли
налогоплательщиком используется помещение (например, для
размещения контрольно-кассовой техники, оформления документов), а
также открытая площадка (открытый склад), в которых
инвентаризационными документами выделена площадь торгового зала,
такие помещения соответствуют установленному гл. 26.3 Кодекса
понятию магазина, и при определении площади торгового зала следует
учитывать площадь всех помещений, а также открытых площадок,
фактически используемых налогоплательщиком для осуществления
розничной торговли товарами. При этом необходимо учитывать, что
если площадь помещений и открытых площадок, используемых для
розничной торговли, превышает установленные подп. 4 п. 2 ст.
346.26 НК РФ ограничения, то деятельность налогоплательщика в
сфере розничной торговли через указанные объекты организации
торговли не подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
При этом в случае, если для осуществления розничной торговли
налогоплательщиком используется помещение (в том числе открытая
площадка (открытый склад), которое согласно инвентаризационным и
правоустанавливающим документам не соответствует установленному
ст. 346.27 НК РФ понятию магазина, указанный объект организации
торговли следует относить к нестационарной торговой сети и,
следовательно, исчисление суммы единого налога на вмененный доход
должно производиться с использованием показателя базовой
доходности - торговое место.
2. В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по решению представительных органов
муниципальных районов, городских округов, городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на
праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или)
распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных
для оказания таких услуг.
При этом единый налог на вмененный доход в связи с оказанием
данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией
только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в
рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Исходя из этого, если договором купли-продажи предусмотрена
обязанность продавца по доставке товара покупателям, то
деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом
реализованных товаров покупателям за дополнительную плату,
является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности
организации, а способом исполнения обязанности продавца по
передаче товара (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса Российской
Федерации). В этом случае деятельность организации, связанная с
доставкой собственным транспортом реализованных товаров
покупателям за дополнительную плату, являясь сопутствующей
услугой, неразрывно связанной с торговлей, не подпадает под
налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с
подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В случае если доставка реализованных товаров покупателям
договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а
осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному
договору за отдельную плату, то предпринимательская деятельность
по оказанию автотранспортных услуг по перевозке (доставке) грузов
будет подпадать под систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3. Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких
видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет
показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно
по каждому виду деятельности.
Пунктом 7 ст. 346.27 НК РФ установлено, что налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения.
Исходя из вышеизложенного организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории Ступинского
муниципального района виды предпринимательской деятельности,
подпадающие под систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, подлежат переводу на данную систему
налогообложения в обязательном порядке. В отношении иных видов
осуществляемой предпринимательской деятельности они вправе
применять налогообложение в общеустановленном порядке либо в
порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса на основе данных раздельного
учета доходов и расходов.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов
|
