Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
18.10.2017
USD
57.34
EUR
67.46
CNY
8.67
JPY
0.51
GBP
76.15
TRY
15.68
PLN
15.95
 

ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 30 НОЯБРЯ 1994 Г. N 05/7026 МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ "ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


       Государственная налоговая служба Российской Федерации

                ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                        ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

                       ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
              (с изменением от 27 апреля 1995 года)


     от 30.11.04 N 05/7026             Государственные налоговые
                                       инспекции по районам
                                       Санкт-Петербурга

                                       Отдел налогообложения доходов
                                       физических лиц
____________________________________________________________________
     Текст документа с изменением, внесенным письмом Государственной
налоговой   инспекции  по  Санкт-Петербургу  от  27 апреля 1995 года
N 05-07/3006.
____________________________________________________________________


     Государственная налоговая    инспекция    по   Санкт-Петербургу
направляет для  практического  применения  методическое  пособие  по
удержанию подоходного   налога  с  доходов,  полученных  физическими
лицами от использования ценных бумаг.

     Приложение: на 11 листах.


     Заместитель начальника
     инспекции                                          В.И.Красавин



                ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                        ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

            Отдел налогообложения доходов физических лиц


                        МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

                 "ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ"
               (с изменением от 27 апреля 1995 года)



     Настоящее методическое пособие,  подготовленное в виде вопросов
и    ответов,    предназначено   для   использования   специалистами
государственных налоговых инспекций  при  осуществлении  контроля  и
проверок   соблюдения    законодательства   о  подоходном  налоге  с
физических лиц.




                                 1994 год




     Содержание:

     1. Что такое ценная бумага. Какие виды ценных бумаг бывают?

     2. Что такое дивиденды, каков порядок их выплаты?

     3. Чем характеризуется рынок ценных бумаг?

     4. Что такое опцион и опционный контракт?

     5. Каков   порядок   удержания  подоходного  налога  с  доходов
физических  лиц,  полученных  от  использования  ценных  бумаг?

     6-18. Отдельные вопросы по налогообложению доходов акционеров -
физических лиц и применению Закона о подоходном налоге.


     Приложение N  1:  Инструктивное  письмо  ГНС  РФ  от  8.12.93 N
НП-4-01/196Н "О некоторых вопросах  налогообложения,  возникающих  в
связи с использованием ценных бумаг".

     Приложение N 2:  Инструкция (выдержки) ГНС РФ от 1.10.93 N 372,
ВГ-4-01/154Н
     "Налогообложение банков", раздел Ш

     "Налогообложение операций с ценными бумагами".


               ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

                                                    Вопросы и ответы

     1. Что такое ценная бумага? Какие виды ценных бумаг бывают?

     Основные понятия ценных бумаг,  условия исполнения обязательств
по ним,   виды   ценных   бумаг   определены  Основами  гражданского
законодательства (Глава 4 "Ценные бумаги").

     Ценная бумага  -  это  документ,  удостоверяющий  имущественное
право, которое  может  быть  осуществлено  только  при  предъявлении
подлинника этого документа.  Право,  удостоверенное ценной  бумагой,
может быть передано другим лицам  лишь путем передачи ценной бумаги.

     К ценным   бумагам   относятся:   акции,   облигации,  векселя,
сберегательные сертификаты,  чеки и другие документы,  выпускаемые в
соответствии с законодательством  в качестве ценных бумаг.

     Ценные бумаги   могут  быть  предъявительскими,  ордерными  или
именными.

     Предъявительская ценная бумага передается  другому  лицу  путем
вручения, ордерная   ценная   бумага  -  путем  совершения  надписи,
удостоверяющей передачу. Именная ценная бумага передается в порядке,
установленном для  уступки  требований,  если  законодательством  не
предусмотрено иное.

     Среди них обычно выделяются долевые и долговые ценные бумаги.


     АКЦИЯ -  это  долевая  ценная бумага.  Акцией признается ценная
бумага,  удостоверяющая право ее держателя (акционера) на  получение
части прибыли акционерного общества в виде дивидендов,  на участие в
управлении делами  акционерного  общества  и  на  часть   имущества,
оставшегося после его ликвидации.

     Цена, уплачиваемая за одну акцию при образовании АО, называется
номинальной стоимостью акции.

     Номинальная стоимость акции - понятие условное, ее владельцы не
вправе требовать у акционерного общества возвращения внесенных сумм.
Предприятие сработало эффективно  -  акционеры  получили  дивиденды,
неэффективно - не получили ничего.

     Акции бывают банковскими и акционерных обществ. Первые наиболее
надежны в сравнении  с  прочими,  так  как  Центробанк  РФ  проводит
жесткую политику  в  отношении  обращения  этих акций на рынке.  Что
касается акционерных обществ,  то юридической  базы  обращения  этих
акций практически не существует, поэтому возможны различные ситуации
с ними.

     Акции могут быть не только рублевыми,  но и валютными,  которые
покупаются,  естественно,  на  валюту.   Номинал  их   обозначен   в
иностранных денежных единицах и дивиденды выплачиваются также в них.

     Акционерные общества (АО) могут быть  открытого  или  закрытого
типа.

     Владелец акций  АО  открытого  типа имеет полное право свободно
распоряжаться  принадлежащими  ему  акциями  -  продать,   подарить,
завещать и  т.д.  В  АО  закрытого  типа владелец акций не может ими
распоряжаться без согласия других акционеров. Акция дает также право
на получение  информации о финансовой деятельности АО и на участие в
управлении.

     Существуют также  обыкновенные   и   привилегированные   акции.
Обыкновенные имеют право голоса на общем собрании акционеров.  Доход
по ним начисляется после  выплаты  дивидендов  по  привилегированным
акциям. Привилегированные акции не дают права голоса их владельцам в
принятии решений,  но зато дивиденд  по  ним  начисляется  в  первую
очередь и в фиксированном размере.


     ОБЛИГАЦИЯ -  это   долговое   обязательство   (ценная   бумага)
предприятия, банка   или  государства,  выдаваемое  на  определенный
срок, в течение которого оно должно  быть  выкуплено  у  гражданина,
с  выплатой  заранее  оговоренного   процента.   Срок  существования
облигации, в отличие от акции, всегда ограничен.  Владелец облигации
приобретает  статус  кредитора,  а  не  собственника.  Отсюда  более
высокий  спрос  с  предприятия  за  невыполнение  своих обязательств
по  облигациям,  вплоть до  признания его  банкротом.  Более высокая
надежность облигаций, чем акций, объясняется повышенным контролем со
стороны государства  и тем, что  в  случае  ликвидации  акционерного
общества  за  счет  распродажи   его  имущества   в  первую  очередь
удовлетворяются претензии держателей облигаций, а затем - держателей
акций.

     Самые надежные  и  стабильные  по  притоку  дохода  - облигации
государственных займов.

     ВЕКСЕЛЬ - это  также  долговая  ценная  бумага,  представляющая
собой   безусловное   обязательство   об  уплате  денежной  суммы  в
определенный срок.  К сроку погашения владелец не только  возвращает
себе  деньги,  но и получает определенный доход.  Вексель дает право
его держателю требовать уплаты денежной суммы,  обозначенной на нем.
Невыполнение  обязательств предприятия по своему векселю может иметь
самые серьезные последствия, вплоть до ликвидации предприятия.

     Разновидностей векселей много.  Это  -  простой,  обеспеченный,
переводной вексель (тратта), вексель на предъявителя и др.

     ДЕПОЗИТНЫЕ И   СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЕ   СЕРТИФИКАТЫ  -  это  письменное
свидетельство кредитного   учреждения   о   депонировании   денежных
средств, удостоверяющее   право  вкладчика  на  получение  депозита.
Депозиты бывают  до   востребования   и   срочными.   Сберегательный
сертификат может  быть  выдан только физическому лицу,  депозитный -
юридическому.

     Банк, принявший  на  хранение  деньги  гражданина  (физического
лица), дает  ему  в  обмен  на  них не именную сберкнижку,  а ценную
бумагу на предъявителя,  в которой обозначена сумма вклада и процент
дохода, получаемый   по   истечении   срока   депозита,    либо  при
предъявлении сберегательного сертификата.

     СЕРТИФИКАТЫ - это свидетельство о владении чем-либо -  акциями,
материальными ценностями,  квадратными метрами жилья и т.д.  Подобно
другим ценным бумагам,  сертификаты обращаются на рынке,  они  могут
быть предъявлены либо к оплате,  либо обменены на то, свидетельством
чего они являются.  Так,  например, сахарные сертификаты, жилищные и
др.


         2. Что такое дивиденды, каков порядок их выплаты и
                 какие налоги при этом удерживаются?


     Дивиденд - это  часть  чистой  прибыли  акционерного  общества,
распределяемая между   акционерами   пропорционально   числу  акций,
которыми они владеют. Так как основным источником выплаты дивидендов
является чистая  прибыль  АО  (прибыль после уплаты налогов),  то по
величине дивидендов,  как правило,  можно  судить  об  эффективности
работы этого предприятия.

     Дивиденды могут выплачиваться раз в квартал, раз в полгода, раз
в год.  Промежуточный  дивиденд  (при  квартальных   и   полугодовых
выплатах) объявляется  Советом директоров АО.  Размер окончательного
размера дивидендов за год принимается общим собранием акционеров, но
он не  может  быть больше рекомендованного Советом директоров (может
быть только уменьшен).

     Акционерному обществу   запрещено   объявлять   и   выплачивать
дивиденды, если  оно неплатежеспособно или может стать таковым после
выплаты дивидендов.

     Выплата дивидендов   по   обыкновенным   акциям   не   является
обязательством перед  акционерами.  Однако,  если  размер дивидендов
объявлен АО,  то акционеры вправе требовать их выплаты через  суд. В
случае отказа  АО  и  после этого выплачивать объявленные дивиденды,
акционерное общество     в     судебном      порядке      признается
неплатежеспособным и подлежит ликвидации.  Акционеры смогут получить
возмещение в  виде  части  имущества  АО,  которое  остается   после
возмещения расходов по ликвидации общества, уплаты налогов в бюджет,
расчетов с кредиторами.

     Дивиденды выплачиваются,  как правило,  в  денежной  форме,  но
могут быть также выплачены акциями, облигациями или товарами.

     Дивиденды исчисляются  от номинальной стоимости акции,  а не от
той, по которой ее приобрели.  При первичном размещении акций  (т.е.
продаже их   первым  владельцам)  в  первый  год  выпуска  дивиденды
выплачиваются пропорционально времени фактического нахождения ценной
бумаги в обращении.

     Налоговая система   России   предусматривает  различные  ставки
налога на доходы от владения ценными бумагами для организаций (кроме
банков) - 15 %,  для банков - 18 %,  для физических лиц - по ставкам
подоходного налога (12 % до 5 млн. и т.д.).


            3. Чем характеризуется рынок ценных бумаг?


     Рынок ценных бумаг позволяет пустить временно свободные  деньги
в финансовый  оборот,  заставить  их делать новые деньги и приносить
доход несоизмеримо больший, чем при других способах.

     Покупка ценных  бумаг  называется  инвестированием.  При   этом
покупатель является инвестором,  а лицо, выпускающее ценные бумаги и
несущее по ним определенные обязательства, называется эмитентом.

     Весь рынок ценных бумаг в любой стране делится на два сектора -
это так  называемый  уличный  (неорганизованный)  рынок  и  биржевой
(организованный) рынок.
     На  уличном рынке обращение  (покупка и продажа)  ценных  бумаг
слабо  регулируется  какими-либо  правилами  (кроме  общепринятых  и
изложенных в законах). Это рынок ненадежных ценных бумаг.

     На биржевом  рынке  действуют  определенные  правила  покупки и
продажи ценных бумаг, позволяющие защитить права инвесторов. На этот
рынок допускаются    прежде    всего    ценные   бумаги,   прошедшие
экономическую экспертизу специалистов.

     Если финансовое положение эмитента неустойчиво,  то несмотря на
дорогостоящую рекламную  компанию,  его  ценные бумаги не попадут на
солидную фондовую биржу.  Для этого на  фондовых  биржах  существует
процедура допуска ценных бумаг к торговле, которая именуется листинг.

     Рынок бумаг - очень сложная финансовая сфера. Разобраться в ней
под силу  только  опытным  профессионалам,  которые   контролируются
государством. Это  прежде  всего  брокерские  фирмы,  инвестиционные
компании, которые способны отследить конъюнктуру финансового  рынка,
дать грамотную консультацию на покупку или продажу ценных бумаг.


             4. Что такое опцион и опционный контракт?


     На русский   язык   слово  "опцион"  переводится  как  "выбор".
Применительно к фондовому рынку данный термин означает прежде  всего
право совершить   ту   или   иную  операцию  или  отказаться  от  ее
исполнения. Такое право предоставляется одним инвестором другому  за
определенное вознаграждение, которое называется премией.

     В положении  об  акционерных  обществах  данное  понятие  имеет
следующее конкретное содержание.  Это  право  общества  предоставить
своим работникам  возможность  купить  определенное  число  акций на
льготных условиях.  Согласно данному  положению  общество  может  по
выбору вознаграждать своих работников денежными суммами или акциями.

     В современной  отечественной  практике  опцион также понимается
как право приобрести акции какой-либо  компании,  которое  продается
вкладчику за  отдельную плату.  В этом случае вначале покупается сам
опцион,  а уже потом инвестор покупает бумагу. Такой прием позволяет
эмитенту фактически продать акцию по цене выше номинала.

     Опционный контракт  -  это производная ценная бумага,  в основе
которой лежит хорошо развитый и ликвидный вторичный  рынок  акций  и
облигаций.

     Такие сделки  обычно  возможны  лишь  после того,  как компании
докажут свою конкурентоспособность и финансовую устойчивость.

     Все опционы можно подразделить  на  три  категории:  опционы  с
выигрышем, опцион  без  выигрыша,  опционы  с  проигрышем.  Опцион с
выигрышем - это такой опцион,  который  в  случае  его  немедленного
исполнения принесет инвестору прибыль. Опцион без выигрыша - опцион,
который в случае немедленного исполнения выразится в нулевом притоке
средств для  держателя.  Опцион  с  проигрышем  - опцион,  который в
случае его немедленного исполнения приведет к финансовым потерям для
инвестора.

     В современных    условиях   сделки   с   опционами   составляют
самостоятельную сферу деятельности  на  фондовом  рынке.  Созданы  и
функционируют специальные биржи опционов.


     5. Каков  порядок  удержания  подоходного  налога   с   доходов
         физических лиц, полученных от использования ценных бумаг?


     Порядок налогообложения данных доходов  разъяснен  в  пункте  8
письма ГНС  РФ  N  НП-4-01/196Н  от 8 декабря 1993 года "О некоторых
вопросах налогообложения,  возникающих  в  связи  с   использованием
ценных бумаг",  зарегистрированного Министерством юстиции РФ (письмо
прилагается).

     Доходы, получаемые физическими  лицами  в  виде  процентов  или
дивидендов  по  акциям  и  иным ценным бумагам (кроме сберегательных
сертификатов),  подлежат налогообложению у  источника  выплаты  этих
доходов.  Банки  и  иные  предприятия  и организации,  выплачивающие
дивиденды и проценты,  обязаны сообщать в соответствующие  налоговые
органы  сведения  о  таких  доходах  и удержанных суммах подоходного
налога, подлежащих включению в налоговую декларацию.

     Доходы физических  лиц  по   сберегательным   сертификатам,   в
соответствии с  подпунктом  "н"  пункта I статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", подоходным налогом
не облагаются.

     Доходы, получаемые   гражданами   в  течение  года  от  продажи
принадлежащих им  ценных  бумаг,  включаются  в  состав  совокупного
налогооблагаемого дохода   с  соблюдением  условий,  предусмотренных
подпунктом "т" пункта I статьи 3 Закона РФ "О  подоходном  налоге  с
физических лиц",  т.е.  из  суммы,  полученной  от реализации ценных
бумаг, исключается сумма пятидесятикратного  установленного  законом
размера минимальной  месячной  оплаты  труда  МРОТ и далее обложение
происходит на общих основаниях.

     Пример: Ценная бумага продана физическим лицом  в  ноябре  1994
года, когда  МРОТ  с  1  июля  по ноябрь составлял 20500 рублей (а в
январе-июне 1994 г. - 14620 руб.).

     Расчет необлагаемого подоходным налогом пятидесятикратного МРОТ
при продаже  ценных бумаг,  принадлежащих физическому лицу на правах
собственности, будет следующим:

    (14620 х 6) + (20500 х 6)
   -------------------------- х 50 = 878000 руб.
                12

          6. А  если  ценная  бумага  получена  гражданином
                      в дар или по наследству?


     Стоимость ценных  бумаг,  полученных  гражданином  в дар или по
наследству от физических лиц,  не включается  в  состав  совокупного
налогооблагаемого дохода и не подлежит обложению подоходным налогом.

     При получении  гражданами  в дар или по наследству ценных бумаг
взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или
дарения (см. п.п. 8-9 письма Минфина РФ N 142 от 8 декабря 1993 г. -
прилагается).


     7. Как быть, если доход по ценным бумагам, например по векселю,
        складывается не в виде процентов,  а  в  виде  разницы между
        ценой  его  приобретения  и  ценой  его   погашения  (в  той
        же организации,  где  вексель  был  приобретен)  или  второй
        вариант  -  вексель  был  продан  другому  физическому лицу?


     Во всех случаях необходимо исходить из следующего:

     В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О  подоходном  налоге  с
физических лиц"  объектом  налогообложения у физических лиц является
доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме.

     В первом случае доходом физического лица и будет разница  между
ценой погашения  и  ценой  приобретения векселя.  Например:  вексель
приобретен за  80  тыс.руб.  Через  три  месяца  при  его  погашении
организация, которая выпустила этот вексель, выплачивает физическому
лицу 100  тыс.руб.  Налогооблагаемый  доход  соответственно будет 20
тыс.руб.

     Во втором  случае  подоходным  налогом  облагается  вся  сумма,
полученная от продажи принадлежащего  физическому  лицу  векселя,  с
соблюдением условий,   как   уже   сказано   ранее,  предусмотренных
подпунктом "т" пункта I статьи 3 Закона РФ "О  подоходном  налоге  с
физических лиц".


     8. Как облагаются подоходным налогом доходы, полученные
                 от использования опционов?
     (см.п.4 данного  методического  пособия),  например,   в   трех
конкретных случаях:

     1) Гражданин купил опцион по одной цене,  затем расторг договор
и получил  сумму  больше  первоначально уплаченной,  в которую вошла
компенсация в размере внесенной суммы оплаты опциона и  процента  за
использование средств.

     При расторжении  договора опциона сумма,  внесенная гражданином
для покупки опциона,  не подлежит налогообложению,  что же  касается
процентов, начисленных за  использование средств,  то они облагаются
подоходным налогом в общеустановленном порядке.

     2) Гражданин  купил  опцион  по  одной  цене,   затем   получил
автомашину   по   другой  -  отпускной  цене,  больше  первоначально
уплаченной.

     Разница между рыночной ценой автомашины на момент  приобретения
опциона и     стоимостью    опциона    включается    в    совокупный
налогооблагаемый доход граждан и подлежит  налогообложению  согласно
статьям 13  и  20  Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц",
своевременно  не  удержанные,  удержанные  не   полностью   или   не
перечисленные в  бюджет суммы налогов взыскиваются налоговым органом
с предприятий в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере  10
процентов от   сумм,  подлежащих  взысканию  (статья  21  названного
закона).

     3) Следует  ли  облагать  подоходным  налогом  суммы  страховых
возмещений в  случае  наступления форс-мажорных обстоятельств (п.3.4
"Правил реализации  и  использования  опциона"),   а   также   суммы
недоимки, выплачиваемые  организацией  в случае отсутствия на складе
автомашин (п.3.2 вышеуказанных правил)?


     При наступлении  форс-мажорных  обстоятельств суммы,  внесенные
гражданином, не включаются в его  налогооблагаемый  доход,  а  сумма
неустойки в  размере  5  %  от  вексельной  суммы и сумма неустойки,
выплачиваемой в случае отсутствия  на  складе  машин,  включается  в
совокупный налогооблагаемый  доход  гражданина с удержанием налога у
источника выплаты в соответствии со статьями 13 и 20  вышеназванного
закона.

     (Разъяснения по   п.8  данного  методического  пособия  даны  в
соответствии с письмом ГНС РФ от 23.11.94 N 03-3-10-/791).


     9. Какие виды вкладов, в том числе в коммерческих банках,
            кредитных и других учреждениях, не облагаются
                        подоходным налогом?


     Законом РФ   "О   подоходном   налоге   с    физических    лиц"
предусмотрено, что не облагаются налогом проценты по следующим видам
вкладов: вклад на сберегательной книжке, сберегательный сертификат и
депозитные счета граждан.  Это относится как к вкладам в учреждениях
банков, так и других кредитных учреждениях (в том числе коммерческих
банков), находящихся на территории Российской Федерации.

     Однако необходимо  знать,  что  к кредитным учреждениям следует
относить только те,  которые имеют лицензию ЦБ РФ  на  осуществление
банковских операций.  Те фирмы, которые осуществляют деятельность по
привлечению денежных средств населения  без  лицензии  или  в  любой
другой форме,   обязаны   удерживать   подоходный   налог   с  сумм,
выплачиваемых ими процентов.  Сведения о доходах не работающих у них
граждан сообщаются в соответствующий налоговый орган.


     10. Как  следует  определять налогооблагаемую базу в случае
         получения   неработающими   гражданами,  в   том  числе
         пенсионерами, дивидендов по акциям акционерных обществ?


     В случае,  если  неработающие  граждане (пенсионеры)  не  имеют
других источников  дохода,  по  их  заявлению  об  этом,  исчисление
подоходного налога    следует    проводить   с   учетом   уменьшения
налогооблагаемого дохода   (суммы   начисленных    дивидендов)    на
установленный законом   размер  минимальной  месячной  оплаты  труда
соответствующей кратности (от 1 до 5), действующей в данном месяце.

     В случае,  если дивиденды предусмотрено  выплачивать  несколько
раз в году,  например,  ежеквартально, вычеты производятся исходя из
общей суммы начисленного с начала календарного года дохода за каждый
месяц, в течение которого был получен доход.


     11. Какой порядок удержания подоходного налога с дохода
         акционеров - физических  лиц  в  случае  увеличения
         номинальной  стоимости  акций,  владельцами которых
                           они являются?


     Если акционерное общество  направляет  средства  на  увеличение
номинальной стоимости ранее выпущенных акций, то разница между новым
и первоначальным  номиналами  включению  в  налогооблагаемый   доход
акционеров -  физических  лиц  не  подлежит. В  дальнейшем, в случае
реализации гражданами  этих  акций,   доход,  полученный   от   этой
реализации и  уменьшенный  на  сумму  пятидесятикратной  номинальной
оплаты труда,  подлежит  налогообложению   в   составе   совокупного
годового дохода.


     12. Акционерное общество увеличивает свой уставной капитал
         за  счет  средств  общества  (прибыли)  или  в связи с
         переоценкой  фондов.  Акции   дополнительного  выпуска
         распределяются  между акционерами  пропорционально  их
         доле в уставном капитале.   Включается  ли  и  когда в
         налогооблагаемый     доход    акционера      стоимость
             дополнительных акций, приходящихся на его долю?

____________________________________________________________________
     Ответ на вопрос пункта 12  в  редакции  письма  Государственной
налоговой инспекции  по  Санкт-Петербургу  от  27  апреля  1995 года
N 05-07/3006.
____________________________________________________________________

     Не включается в облагаемый  доход  членов  акционерных  обществ
стоимость   дополнительных   акций, выпущенных в связи с переоценкой
основных фондов (средств) и (или) в  связи  с  переоценкой  валютных
средств,   находящихся   на   валютных   счетах   этих   обществ   и
распределенных  между  акционерами   пропорционально их доле и видам
акций.

     При выходе  из  акционерного общества его члена и реализации им
доли имущественных прав (продаже акций) полученные  доходы  подлежат
налогообложению с применением положений,  изложенных в подпункте "т"
пункта 8  вышеназванной  инструкции,  т.е.   облагается   подоходным
налогом доход, превышающий тысячекратный размер минимальной месячной
оплаты труда - с 1 января 1994 г.



           13. Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые
               работниками   трудовых  коллективов от продажи
               акций, полученных или приобретенных в процессе
                               приватизации?


     Согласно подпункту  "я4"  пункта  I  статьи  3  Закона  РФ   "О
подоходном  налоге  с  физических  лиц", в  целях  налогообложения в
совокупный доход,  полученный физическими лицами в  налогооблагаемый
период,  не  включаются  доходы  в  денежной  и  натуральной формах,
полученные  членами  трудового  коллектива   за   счет   льгот   при
приватизации   соответствующего   предприятия   в   пределах   норм,
установленных законодательством Российской Федерации.

     В случае  приватизации  предприятия  по  первому  или  третьему
вариантам работники приобретают акции на льготных условиях,  получая
определенную часть акций безвозмездно или со скидкой.  Получаемый  в
таких случаях  доход  в   натуральной   форме,  т.е. в форме  акций,
налогообложению не подлежит.

     Также не облагаются подоходным налогом суммы дохода в  денежной
форме, получаемые  работниками  в  пределах размеров,  установленных
программами приватизации,  в случае продажи объектов приватизации на
аукционах и конкурсах.

     На доходы,  получаемые работниками от продажи акций, полученных
или приобретенных в процессе приватизации,  льгота,  предусмотренная
подпунктом "я4"  пункта  I  статьи  3  Закона  о подоходном налоге с
физических лиц,  не распространяется.  Эти доходы работники получают
не от  приватизации,  а  от реализации ценных бумаг,  собственниками
которых они являются.  Также  не подпадают  под  действие  названной
льготы доходы,  получаемые  физическими  лицами  от  продажи  акций,
приобретенных по иным, помимо льгот при приватизации, основаниям.

     Ко всем таким доходам, полученным от продажи акций, применяется
порядок налогообложения,  установленный  законодательством  для сумм
доходов, получаемых от продажи имущества,  принадлежащего физическим
лицам на  праве  собственности (подпункт "т" пункт I статья 3 Закона
РФ "О подоходном налоге с физических лиц").

     При этом налог должен быть удержан предприятием (компанией,  АО
и т.д.),  приобретающим акции, и перечислен в бюджет в установленном
порядке.


     14. Что следует понимать под имуществом, принадлежащим
         физическим  лицам  на праве собственности, в целях
         правильного  применения  положения  подпункта  "т"
         пункта I статьи 3  Закона  РФ  "О подоходном налоге
                        с физических лиц"?

     Под имуществом   для  целей  налогообложения  следует  понимать
объект или  совокупность  объектов  в  стоимостном   и   натуральном
выражении, в    отношении    которых   гражданин   обладает   правом
собственности.


     15. Чем  необходимо  руководствоваться  при определении
         доходов,  в том  числе  полученных от использования
         ценных бумаг, которые подлежат обложению подоходным
                                налогом?


     Как уже было сказано,  в соответствии со статьей 2 Закона РФ от
7 декабря 1991  г.  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"  при
налогообложении учитывается   совокупный  доход,  полученный  как  в
денежной,  так и натуральной форме.  В статье 3  данного  закона  (с
последующими  изменениями  и дополнениями) указывается весь перечень
доходов,  не подлежащих налогообложению.  Отсюда  следует,  что  все
другие   доходы,  не  указанные  в  этой  статье,  будут  облагаться
подоходным налогом.


     16. Какими нормативными документами руководствоваться
         при  налогообложении операций с ценными бумагами?


     Налоги на операции с ценными бумагами регулируются:

     - Указом   Президента   РФ  от  4.11.94  N  2063  "О  мерах  по
государственному регулированию  рынка  ценных  бумаг  в   Российской
Федерации" (опубликован в Российской газете от 10.11.94г.).

     - Законом  РФ  от  12.12.91  N  2023-1  "О налоге на операции с
ценными бумагами".

     - Постановлением Верховного Совета от 12.12.91г.  N  2024-1  "О
порядке введения  в  действие  Закона  РФ  "О  налоге  на операции с
ценными бумагами".

     - Инструкцией Минфина РФ от 3.03.92 г.  N 2 "О правилах выпуска
и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации".

     - Инструкцией   Минфина  РФ  от  6.07.92г.  N  53  "О  правилах
совершенствования и регистрации сделок с ценными бумагами".

     - Письмом ЦБ РФ  от  4.03.93  г.  N  28-4-12/91  (о  налоге  на
распространение сберегательных сертификатов).

     - Письмом  Госналогслужбы  РФ  от  8.12.93  г.  N НП-4-01/196Н,
Минфина РФ N 112 "О некоторых вопросах налогообложения,  возникших в
связи с использованием ценных бумаг".

     - Инструкцией  N  8  "О  правилах  выпуска и регистрации ценных
бумаг коммерческими банками  на  территории  Российской  Федерации".
Новая редакция утверждена письмом ЦБ РФ от 11.02.94 N 75.

     При удержании  подоходного  налога с физических лиц по доходам,
полученным от   использования   ценных   бумаг,   также   необходимо
руководствоваться:

     - Законом  РФ  от  7.12.91  г.  N 1999-1 "О подоходном налоге с
физических лиц", с последующими изменениями и дополнениями.

     - Инструкцией ГНС РФ от 20.03.92 г. N 8 по применению Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц".


     Настоящее методическое     пособие     подготовлено     отделом
налогообложения доходов физических лиц ГНИ по С.-Петербургу.


     Начальник отдела                                    А.Г.Федотов




                                                     Приложение  N 1


                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                       РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                       Инструктивное письмо

                   от 08.12.93  Т НП-4-01/196н

     О некоторых вопросах налогообложения,
     возникающих в связи с использованием
     ценных бумаг


     В связи  с  поступающими  запросами  Государственная  налоговая
служба Российской   Федерации  и  Министерство  финансов  Российской
Федерации по согласованию с Центральным банком Российской  Федерации
разъясняют следующее:


     1. При   исчислении   налогооблагаемой   базы   доходы   банков
уменьшаются на   сумму   начисленных   и   уплаченных  процентов  по
выпущенным банками    ценным    бумагам,    являющимся     долговыми
обязательствами (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты,
векселя и др.),  а также на сумму отрицательной  разницы  (дисконта)
между ценой  реализации  выпускаемых  долговых  ценных  бумаг  и  их
номинальной стоимостью  -  в  пределах  ставки   Банка   России   по
централизованным кредитным ресурсам плюс три процентных пункта.


     2. Положительная разница,  образующаяся при  реализации  банком
ценных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения, включается в
состав налогооблагаемого  дохода,  а  отрицательная   -   в   состав
расходов, уменьшающих сумму этого дохода.


     3. Дивиденды по акциям,  выпускаемым акционерными предприятиями
и организациями,  в том числе и банками, выплачиваются собственникам
акций за счет чистой прибыли,  остающейся в  распоряжении  эмитентов
после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

     Начисление дивидендов по акциям и расчет по налогу на доходы по
дивидендам производятся источником этих доходов и  представляются  в
налоговые органы   в   10-дневный   срок  после  объявления  советом
директоров промежуточного  размера  дивидендов  или   окончательного
размера дивидендов, утвержденного общим годовым собранием акционеров.

     Уплата налогов    производится    в    5-дневный   срок   после
представления расчета по налогу на доходы по дивидендам.


     4. Расходы  по  организации  выпуска ценных бумаг,  в том числе
расходы по   подготовке   проспекта   эмиссии,   изготовлению    или
приобретению бланков  ценных  бумаг,  включаются  банками  в  состав
расходов, учитываемых     при      определении      налогооблагаемой
базы эмитента. В   состав  организационных  расходов  не  включаются
затраты, связанные с оплатой аудиторских и рекламных  услуг  на  эти
цели, списание которых осуществляется в общеустановленном порядке.


     5. Налог на операции с ценными бумагами  уплачивается  за  счет
прибыли (дохода), остающегося в распоряжении предприятия (банка).


     6. В случае продажи акций при формировании  уставного  капитала
по цене,  превышающей их номинальную стоимость,  сумма разницы между
фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав  прибыли
(дохода) акционерных  обществ (банков),  подлежащей налогообложению,
не включается.

     Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного
капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления.


     7. Доходы,  получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным
бумагам (акциям,  облигациям,  депозитным  сертификатам  и векселям,
проценты по  которым  указаны  в  самих  векселях),   облагаются   у
источника этих  доходов  по  ставке  15  процентов  у  предприятий и
организаций и 18 процентов - у банков.

     Доходы юридических лиц в форме разницы между  ценой  покупки  и
ценой продажи  (погашения) долговых обязательств включаются в полной
сумме в  состав  внереализационных  доходов   у   юридических   лиц,
являющихся плательщиками  налога на прибыль,  а у банков и кредитных
учреждений - в состав их прочих доходов,  и подлежат налогообложению
в общем порядке.


     8. Доходы,  получаемые физическими лицами в  виде  процентов  и
дивидендов по  акциям  и  иным  ценным бумагам (кроме сберегательных
сертификатов), подлежат налогообложению  у  источника  выплаты  этих
доходов. Банки  и  иные  предприятия  и  организации,  выплачивающие
дивиденды и проценты,  обязаны сообщать в соответствующие  налоговые
органы сведения  о  таких  доходах  и  удержанных суммах подоходного
налога, подлежащих включению в налоговую декларацию.

     Доходы физических  лиц   по   сберегательным   сертификатам   в
соответствии с  подпунктом  "н"  пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подоходным  налогом
не облагаются.

     Доходы, получаемые   гражданами   в  течение  года  от  продажи
принадлежащих им  ценных  бумаг,  включаются  в  состав  совокупного
налогооблагаемого  дохода,  с  соблюдением условий,  предусмотренных
подпунктом "т" пункта 1 статьи  3  Закона  Российской  Федерации  "О
подоходном   налоге  с  физических  лиц".  Стоимость  ценных  бумаг,
полученных гражданами в дар или по наследству от физических лиц,  не
включается  в  состав  совокупного  налогооблагаемого  дохода  и  не
подлежит обложению подоходным налогом.


     9. При  получении  гражданами  в  дар  или по наследству ценных
бумаг взимается  налог   на   имущество,   переходящее   в   порядке
наследования или дарения.



     Заместитель руководителя
     Государственной налоговой
     службы Российской Федерации
     - государственный советник
     налоговой службы I ранга                              Н.В.Попов





                                                      Приложение N 2


                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                       РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                            ИНСТРУКЦИЯ

             от 1 октября 1993 г.  N 372, ВГ-4-01/154н

                             г.Москва


     Налогообложение банков
     (Разъяснения по вопросам, связанным
     с применением законодательства о
     налогообложении доходов банков от
     страховой деятельности, операций с
     ценными бумагами)


     III. Налогообложение операций с ценными бумагами


     1. Куда  относятся расходы по организации выпуска ценных бумаг,
включая расходы на выпуск проспекта эмиссии?

     В соответствии с Инструкцией банка России от 21.10.92г.  N 8 "О
правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на
территории Российской Федерации", введенной в действие с 01.11.92 г.,
эти расходы   относятся  банком-эмитентом  на  балансовый  счет  970
"Операционные и  разные  расходы"  по  статье  "Прочие  расходы"   и
уменьшают налогооблагаемую базу.


     2. Как в бухгалтерском учете отражаются  проценты,  выплаченные
по ценным бумагам (кроме акций)?

     Расходы банка, связанные с выплатой процентов по ценным бумагам
(кроме акций),  отражаются на балансовом счете 970  "Операционные  и
разные расходы".


     3. Облагаются ли налогом на ценные  бумаги  простые  векселя  и
депозитные сертификаты?

     Законом РСФСР  от 12.12.91 г.  N 2023-1 "О налоге на операции с
ценными бумагами" не предусмотрено взимание  налога  на  операции  с
простыми векселями и депозитными сертификатами.


     4. Подлежит  ли  налогообложению  разница  между   покупной   и
номинальной стоимостью    приватизационных    чеков    при    выкупе
государственного имущества в ходе акционирования предприятий?

     Сумма разницы включается в состав доходов от  внереализационных
операций и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.


     5. Являются ли  плательщиками  налога  на  операции  с  ценными
бумагами физические     лица,     приобретающие    акции    чекового
инвестиционного фонда, и сам фонд?

     Являются. Фонд, как эмитент, и физические лица освобождаются от
уплаты налога  в  соответствии со статьей 4 Закона РСФСР от 12.12.91
г. N 2023-1 "О налоге на операции с  ценными  бумагами"  только  при
первом выпуске акций.


     6. За счет каких средств происходит уплата налога на операции с
ценными бумагами?

     Налог на  операции  с  ценными  бумагами  производится  за счет
средств, остающихся   после   налогообложения    прибыли    (дохода)
организаций.


     7. Должен ли уплачиваться банком и покупателями акций  налог на
операции с ценными бумагами при увеличении уставного капитала?

     В соответствии  с  Инструкцией  Центрального  банка  Российской
Федерации от 21.10.92 г.  N 8 "О  правилах  выпуска  и  регистрации
ценных бумаг   коммерческими   банками   на   территории  Российской
Федерации" налог   на   операции   с   ценными   бумагами   платится
банком-эмитентом за  регистрацию  проспекта  эмиссии  и покупателями
акций.


     8. Как  происходит  налогообложение по Закону РСФСР от 12.12.91
г. N 2023-1 "О налоге на операции с  ценными  бумагами"  операций  с
ценными бумагами при их первичной эмиссии?

     Согласно абзацу   3   статьи   4  Закона  с  эмитента,  впервые
осуществляющего эмиссию ценных бумаг,  налог на операции  с  ценными
бумагами не взимается.

     Согласно абзацу  2  статьи  4  Закона  юридические и физические
лица,  приобретающие   акции,   впервые   эмиссируемые   акционерным
обществом  с момента его государственной регистрации,  освобождаются
от уплаты налога на операции с ценными бумагами.



     Руководитель Госналогслужбы
     России - государственный советник
     I ранга                                               В.В.Гусев


     "Согласовано"

     Заместитель министра финансов
     Российской Федерации                            С.В.Алексашенко


     Министерство юстиции Российской Федерации

     Зарегистрировано
     22 октября 1993 г.

     Регистрационный N 372


     Текст документа сверен по:
     официальная рассылка.



_____________________

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
18.10.2017
USD
57.34
EUR
67.46
CNY
8.67
JPY
0.51
GBP
76.15
TRY
15.68
PLN
15.95
Разное