ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ по САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
от 29.12.92 N 03-04/3323
О некоторых вопросах исчисления
НДС и применения финансовых
санкций
(с изменениями на 20 декабря 1993 года)
1. О порядке применения финансовых санкций.
В связи с поступающими вопросами по применению финансовых
санкций к плательщикам, нарушившим требования Закона о НДС, ГНИ по
Санкт-Петербургу разъясняет следующее.
При применении финансовых санкций, предусмотренных статьей 13
Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации",
результаты документальной проверки НДС рассматриваются в разрезе
каждого отчетного периода.
Пример:
( в т.р. )
-----------------------T----------T---------T---------------------¬
¦ ¦По расчету¦По данным¦Результат проверки в ¦
¦ ¦платель- ¦ докум. ¦развернутом виде ¦
¦ ¦щика ¦проверки +------T-------T------+
¦ ¦ ¦ ¦Дона- ¦Восста-¦Умень-¦
¦ ¦ ¦ ¦числе-¦новлено¦шено ¦
¦ ¦ ¦ ¦но ¦для ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюджета¦ ¦
L----------------------+----------+---------+------+-------+-------
1. Разница между сум-
мой НДС, полученной с
покупателей, и суммой
НДС по материальным
ресурсам, услугам,спи-
санным за затраты про-
изводства:
за I квартал +10 +13 3 - -
за II квартал +14 + 9 - - 5
за III квартал - 7 + 2 2 7 -
за IV квартал -12 - 8 - 4 -
Итого за год + 5 +16 5 11 5
По карточке лицевого счета плательщика по результатам
документальной проверки следует доначислить налог в сумме 11
тыс.руб. (16-5) (в редакции письма ГНИ от 20 декабря 1993 года N
03-06/4993).
Кроме того, за искажение НДС при составлении расчетов
взыскивается штраф в размере 16 тыс. руб. (3+9+4) (в редакции письма
ГНИ от 20 декабря 1993 года N 03-06/4993).
В результате проверки (по данным примера) в 10-дневный срок со
дня вручения плательщику утвержденного акта проверки к уплате в
бюджет полежит:
- налог в сумме 5 тыс.руб.
- финансовые санкции в сумме 16 тыс.руб. (в редакции письма ГНИ
от 20 декабря 1993 года N 03-06/4993).
Из них подлежит перечислению в Фонд социального развития
Госналогслужбы :
- 10% от 5 тыс.руб., т.е. 0,5 т.р.
- 30% от 16 т.р., т.е. 4,8 т.р. (в редакции письма ГНИ от 20
декабря 1993 года N 03-06/4993).
Кроме того, за несвоевременное поступление налога (3 т.р. и 2
т.р.) должны быть начислены пени в общеустановленном порядке, от
сумм которых 10% подлежит перечислению в Фонд социального развития
Госналогслужбы.
Начисление пени (0,2% от суммы НДС за каждый день просрочки)
обязательно во всех случаях несвоевременного поступления в бюджет
налога начисленного по расчетам плательщиков и по актам
документальных проверок. Если уплата налога произведена плательщиком
в иностранной валюте, то взыскание финансовых санкций производится
также в инвалюте.
За несвоевременное представление расчета НДС, а также
несвоевременную сдачу поручения на уплату налога начисляются
финансовые санкции в размере 10% от суммы НДС предыдущего квартала.
2. Об освобождении от НДС услуг в сфере образования, связанных
с учебно-производственным процессом, предоставляемых филиалами,
отделениями, структурными подразделениями высших учебных заведений.
Структурные подразделения образовательного заведения, имеющие
отдельный баланс и расчетный счет (статья 12 пункт 7 Закона РФ "Об
образовании") освобождаются от НДС по доходам от образовательной
деятельности при наличии лицензии на право ведения этой
деятельности, выданной этим подразделениям (Основание пункты 6 и 24
статьи 33 Закона РФ "Об образовании").
3. О порядке исчисления НДС по услугам бани.
Для начисления НДС, подлежащего внесению в бюджет банями,
необходимо сумму НДС, исчисленную с выручки от оказания платных
услуг, сопоставить с суммой НДС по материальным ресурсам , работам и
услугам, списанным на затраты, покрываемые за счет выручки. Сумма
НДС, относящаяся к материальным ресурсам, услугам, списанным на
затраты, финансируемые из бюджета, относится на увеличение затрат по
смете.
Сумма НДС, принимаемая к зачету, определяется пропорционально
удельному весу выручки от оказанных услуг (взятой без НДС) к общей
сумме доходов бани (взятой без НДС), слагающейся из выручки от
оказания платных услуг и суммы бюджетного финансирования.
Например:
1. Сумма НДС по материальным ресурсам, МБП,
услугам, списанным на затраты производства
(определяется в общеустановленном порядке) за
IV квартал - 30,0 т.р.
2. Выручка от оказания платных услуг за IV кв.
- всего - 128 т.р.
в т.ч. а) НДС - 28 т.р.
3. Финансирование из бюджета на IV кв. - 200 т.р.
4. Удельный вес выручки от оказания платных
услуг в общих доходах бани за IV кв.
(128-28) : (200+128-28) х 100 = 33,3%
5. Сумма НДС, предъявляемая бюджету по
материальным ресурсам и
услугам, списанным на затраты производства =
30 т.р. х 33,3% = 10,0 т.р.
6. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет =
28 т.р. - 10 т.р. = 18 т.р.
Заместитель начальника
инспекции Е.В.Скороход
|
