УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2006 г. N 22-19-И/0575
О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга)
арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и
пользование для предпринимательских целей.
На основании договора лизинга предмет лизинга может быть
выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей 624 ГК РФ и
п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора
лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28
Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Статьей 666 ГК РФ определено, что предметом договора лизинга
могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для
предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и
других природных объектов.
Пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ
"О финансовой аренде (лизинге)" запрещается использовать в
качестве предмета договора финансовой аренды земельные участки,
природные объекты и имущество, которое федеральными законами
запрещено для свободного обращения.
Вместе с тем, если объектом лизинга является недвижимое
имущество, то в договоре лизинга предусматривается передача
лизингополучателю права пользования той частью земельного участка,
которая занята этой недвижимостью и необходима для ее
использования.
Таким образом, сдать в лизинг недвижимость с правом его
последующего выкупа, не решив проблему с куплей-продажей земли, на
которой оно находится, невозможно. Следовательно, в данном случае
речь идет о такой форме лизинга, которая не предполагает в конце
срока договора выкуп всего имущества.
Согласно п. 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-
ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во
временное владение и пользование лизингополучателю, является
собственностью лизингодателя.
Следовательно, предметом лизинговой сделки не могут быть
арендуемые земельные участки и другие природные объекты.
В соответствии с ч. 2 статьи 15 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" для выполнения
своих обязательств по договору лизинга стороны заключают так
называемые обязательные и сопутствующие договоры. Под обязательным
понимается договор купли-продажи, а под сопутствующими - договор о
привлечении средств, договор обеспечения исполнения обязательств и
иные, также позволяющие исполнить обязательства по договору
лизинга. Сопутствующие договоры обеспечивают более эффективное
выполнение сторонами лизинга договорных обязательств и заключаются
по усмотрению сторон.
Следовательно, приведенное разделение в части отношений,
возникающих по поводу лизинга, представляется обоснованным и
подтверждается самой статьей, которая определяет сопутствующие
договоры как договоры, которые субъекты лизинга заключают "для
выполнения своих обязательств по договору лизинга" (ст. 4
Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)").
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" лизинговая деятельность - это вид
деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг по
договору, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель)
обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
(лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
В отличие от лизинговых отношений субъектами договора аренды
являются всего два лица - арендодатель и арендатор. При этом
арендодатель может передать арендатору любое имущество: и то,
которое использовалось, и вновь приобретенное. А по договору
лизинга арендодатель сначала должен приобрести в собственность
имущество, а затем предоставить его арендатору во временное
владение или пользование.
Согласно пункту 2 статьи 269 части II НК РФ с 1 января 2006 г.
если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами
уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской
организации, либо по долговому обязательству перед российской
организацией, признаваемой в соответствии с законодательством
Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной
организации, а также по долговому обязательству, в отношении
которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта
иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным
образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства
российской организации (контролируемая задолженность перед
иностранной организацией), и если размер контролируемой
задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза
(для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно
лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает
разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации (собственный капитал)
на последний день отчетного (налогового) периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав
расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются
правила, изложенные в статье 269 НК РФ.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на 3 (для банков и организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
При определении величины собственного капитала в расчет не
принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по
налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов
и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и
инвестиционного налогового кредита.
Нормы, содержащиеся в пунктах 2-4 статьи 269 части II НК РФ,
имеют отношение только к налогоплательщикам - российским
организациям, имеющим контролируемую задолженность перед
иностранными организациями. Только для целей применения норм,
содержащихся в указанных подпунктах, в Налоговом кодексе РФ
установлено значение понятий: "контролируемая задолженность",
"собственный капитал", "предельная величина признаваемых расходом
процентов по контролируемой задолженности", "коэффициент
капитализации".
Заместитель руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов
|
