Вопрос: С 2004 года организация применяет упрощенную систему с
объектом налогообложения доходы. В 2003 году организация взяла у
иностранной компании валютный заем сроком на пять лет. Каков
порядок учета при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, положительных курсовых разниц, возникающих при
переоценке обязательств и процентов по кредитному договору?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 18-12/3/081469@
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ
при определении объекта налогообложения налогоплательщики,
применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные
доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.
В статье 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики при
применении УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ при применении
метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для
целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному
курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе
установлен статьей 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит
положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в
виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то,
что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по
официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Следовательно, налогоплательщикам, применяющим УСН и
использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в
виде положительных курсовых разниц целесообразно будет учитывать в
порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному
курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно в Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих УСН, отражают на дату перехода права собственности по
операциям с указанным имуществом и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Аналогичная позиция подтверждается письмом Минфина России от
17.01.2006 N 03-03-02/8.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
