Вопрос: Индивидуальный предприниматель (заимодатель) передал во
временное пользование другому индивидуальному предпринимателю
(заемщику) денежные средства в виде беспроцентного займа в
порядке, размере и на срок, определенные договором займа.
Индивидуальные предприниматели применяют УСН. Заемщик не вернул
заимодателю полностью полученную сумму займа в срок, определенный
договором. Является ли остаток невозвращенной суммы займа доходом
заемщика при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 18-12/3/081429@
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же
сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных
им вещей того же рода и качества. Договор займа считается
заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики,
применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с УСН, учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями
249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей
251 НК РФ. При этом не учитываются доходы в виде полученных
дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом
в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в
виде средств или иного имущества, которые получены по договорам
кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества
независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного
имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований,
не учитываются при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, в целях исчисления единого налога заемные
средства, полученные заемщиком по договору займа, не учитываются в
составе доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 10
пункта 1 статьи 251 НК РФ. Для подтверждения факта невключения
таких средств в доходы требуется наличие соответствующих первичных
документов и договора займа. В противном случае такие средства
признаются доходами в виде безвозмездно полученного имущества
согласно пункту 8 статьи 250 и пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
