Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
организует концерты. В процессе своей деятельности организация
заключает с физическими лицами, не зарегистрированными в качестве
индивидуальных предпринимателей, гражданско-правовые договоры
возмездного оказания услуг. Может ли организация уменьшить
налоговую базу по единому налогу на сумму выплат по гражданско-
правовым договорам? Является ли организация в данном случае
плательщиком ЕСН, страховых взносов в ПФР и НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 18-12/3/081449@
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те
расходы, которые предусмотрены пунктом 1 этой статьи и
соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, уменьшают
полученные доходы на предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в
подпунктах 5, 6, 7, 9-21 и 34 пункта 1 данной статьи, принимаются
к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и
269 НК РФ.
Согласно пункту 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая
договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями.
Таким образом, затраты на оплату услуг по гражданско-правовому
договору учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, в
качестве расходов, уменьшающих полученные им доходы, в целях
налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
При этом для подтверждения факта включения таких средств в расходы
требуется наличие соответствующих первичных документов и договора.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в РФ, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ
осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ,
признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими
лицами по договорам гражданско-правового характера, организация,
выплачивающая такие доходы, обязана исчислить, удержать у
налогоплательщиков и перечислить в бюджет удержанные суммы НДФЛ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате ЕСН.
Вместе с тем организации, применяющие УСН, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР
регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон N 167-ФЗ).
На основании статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные пунктом 1 статьи 236 НК РФ.
Следовательно, для плательщиков взносов на обязательное
пенсионное страхование объектом налогообложения признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг.
В связи с этим организация, применяющая УСН, при заключении
гражданско-правовых договоров на выполнение работ должна на сумму
выплат по таким договорам начислять страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
