Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
выплатила работникам разовые премии производственного характера,
которые предусмотрены коллективным договором. Вправе ли
организация уменьшить на сумму указанных выплат налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 18-12/3/081433@
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов,
на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и
выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, имеет право при определении налоговой базы
уменьшить полученные доходы. Этот перечень расходов является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
НК РФ. Кроме того, расходами налогоплательщиков признаются затраты
после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы на
оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности
согласно законодательству РФ принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций
статьей 255 НК РФ.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за производственные результаты,
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
На основании статьи 2 Закона РФ от 11.03.92 N 2490-1 "О
коллективных договорах и соглашениях" (утратил силу в связи с
принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ - примеч.
ред.) коллективный договор - это правовой акт, регулирующий
социально-трудовые отношения и заключаемый работниками
организации, филиала, представительства с работодателем.
Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, организация может учесть затраты на выплату
разовых премий производственного характера, предусмотренных
коллективным договором.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|