Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
 

РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 01.06.92 N ВЗ-6-05/173 "ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>

 Не применяется с 01.01.2001 - ПИСЬМО МНС РФ от 22.02.2001 N ВГ-6-03/158@

          ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                               РАЗЪЯСНЕНИЯ
                     от 1 июня 1992 г. N ВЗ-6-05/173

              ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
       НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

         1. Применяются ли ставки по налогу на добавленную стоимость и
    акцизам, действующие  на  территории России,  к стоимости товаров,
    поступивших в торговлю из других государств СНГ, где эти налоги не
    действуют или применяются в меньшем размере?
         Нет, не применяются.  Налог на добавленную стоимость в торго-
    вых организациях исчисляется только исходя из торговой наценки,  а
    не со всей стоимости товаров.
         В соответствии со ст.  2 Закона РСФСР "Об акцизах" плательщи-
    ками акцизов являются находящиеся на территории России предприятия
    и организации, реализующие произведенные ими товары.
         2. Начисляется ли НДС на плату родителей за обучение детей  в
    музыкальных, хореографических  школах, гимназиях?
         В соответствии с п.  "л" статьи 5 Закона РСФСР "О  налоге  на
    добавленную стоимость"  плата  родителей за обучение детей в музы-
    кальных школах,  хореографических школах, гимназиях НДС не облага-
    ется.
         3. Подлежит ли возмещению по  бюджетным  организациям отрица-
    тельная разница налога на добавленную стоимость?
         Бюджетные организации оплачивают приобретенные товары с  уче-
    том налога  на добавленную стоимость за счет сметы и отрицательная
    разница налога на добавленную стоимость  у  бюджетных  организаций
    возникать не должна.
         4. Начисляется ли НДС на услуги связи по переводу  алиментов,
    заработной платы, торговой выручки, по доставке пенсий, по перево-
    ду налоговых и других платежей в бюджет?
         Налог на добавленную  стоимость  учтен  в  стоимости  платных
    услуг, оказываемых предприятиями связи,  и исчисляется  исходя  из
    действующего тарифа по этим услугам по ставке 21.88%.
         5. Как исчисляется налог на добавленную стоимость при  реали-
    зации новых и бывших в употреблении основных фондов,  в т.ч. авто-
    мобилей, приобретенных по ценам без НДС?
         При реализации новых и бывших в употреблении основных фондов,
    в т.ч.  автомобилей, приобретенных без налога на добавленную стои-
    мость, применяются цены, включающие налог на добавленную стоимость
    по ставке 28%.
         6. При  закупке потребкооперацией или промышленным  предприя-
    тием у населения продукции в 1992 году  (молока,  мяса,  овощей  и
    т.д.) по договорным ценам как правильно определить цену реализации
    и исчислить НДС:
         а) с сумм торговой надбавки по ставке 21.88%;
         б) увеличив торговую надбавку на НДС 28%;
         в) увеличив покупную цену на НДС в размере 28%?
         При закупке промышленными предприятиями  и  потребкооперацией
    продукции у населения и реализации ее без переработки НДС исчисля-
    ется в размере 21,88% от суммы торговой надбавки.
         В тех случаях,  когда это сырье идет на переработку, налог на
    добавленную стоимость исчисляется с отпускной цены продукции,  из-
    готовленной из этого сырья, по ставке 28%.
         7. Что включать в облагаемый оборот по НДС в строительных ор-
    ганизациях (объем СМР или СМР с компенсационными выплатами)?
         Облагаемым оборотом является  стоимость  работ,  определяемая
    исходя из договорных цен с учетом их изменений. Все расходы, ком-
    пенсируемые заказчиком (включая прочие),  входят в облагаемый обо-
    рот.
         8. При комиссионной торговле облагаемым оборотом является до-
    ход, полученный  в виде комиссионного сбора.  В адрес потребсоюзов
    от Центросоюза РСФСР  направлено  указание  об  увеличении  в  ко-
    миссионной торговле  непродовольственными  товарами  комиссионного
    вознаграждения на сумму НДС в размере 28%.  Предприятия комиссион-
    ной торговли  повышают  цену принятого на комиссию товара на сумму
    налога с комиссионного вознаграждения.
         Например, принимают  на комиссию товар за 3000 руб.,  продают
    за 3059 руб.  (3000 руб.  + 210 руб. х 28%), где  210 руб. (7%  от
    продажной цены 3000 руб.) комиссионный сбор в пользу магазина, ко-
    митенту выплачивают 2790 руб.  (3000 руб.  - 210 руб.),  59 руб. -
    налог на добавленную стоимость.
         Можно ли руководствоваться этим примером  при  проверке  пра-
    вильности исчисления НДС с сумм комиссионного вознаграждения?
         Нет. НДС при комиссионной торговле должен взиматься по ставке
    21.88%  с  суммы  комиссионного вознаграждения,  в размер которого
    должен быть включен налог по ставке  28%,  а не взыскиваться сверх
    цены, назначаемой комитентом.
         9. В инструкциях от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и  уп-
    латы налога  на добавленную стоимость" и от 09.12.91 N 2 "Об акци-
    зах" четко не указаны размеры начисляемой пени и порядок  примене-
    ния штрафных санкций за сокрытие и неуплату налогов.
         При неуплате и сокрытии налогов (налога на добавленную  стои-
    мость и акцизов) должны применяться финансовые санкции, предусмот-
    ренные Законом РСФСР "О Государственной налоговой  службе  РСФСР".
    Пеня предусмотрена в размере  0.2% к задолженности бюджету за каж-
    дый день просрочки.
         10. Относится  ли на дебет счета 68 или на издержки обращения
    НДС, предъявляемый покупателю за железнодорожные перевозки?
         Если железнодорожные  перевозки  связаны  с  производственным
    процессом и их стоимость списывается на  издержки  производства  и
    обращения, то НДС по этим перевозкам относится в дебет счета 68.
         Если железнодорожные перевозки не связаны с  производственным
    процессом, то  предъявляемый по ним налог зачету не подлежит и уп-
    лачивается за счет источника,  из которого оплачивается железнодо-
    рожный тариф.
         11. Распространяется ли на  юридические  кооперативы  льгота,
    предусмотренная п.  12 "и" инструкции Госналогслужбы от 09.12.91 N
    1?
         Нет, не распространяется.
         12. Как правильно определить размер акциза  по  товарам,  вы-
    пускаемым предприятиями бытового обслуживания (изделия из меха или
    натуральной кожи)?
         Условный пример по определению размера акциза на товары,  вы-
    пускаемыми предприятиями бытового обслуживания:
      ________________________________________________________________
      |  1. Стоимость материала (меха, подк-    |                    |
      |  ладки, приклада и т.д.)                |     1280           |
      |  в т.ч. НДС  (по  счету, оплаченному    |                    |
      |  поставщику)                            |     280            |
      |_________________________________________|____________________|
      |  2. Торговая надбавка (1280 х 25% :     |                    |
      |  100%)                                  |     320            |
      |  в т.ч. НДС (320 х 21,88%)              |     70             |
      |_________________________________________|____________________|
      |  Итого                                  |                    |
      |  стоимость материалов                   |     1600           |
      |  в т.ч. НДС                             |     350            |
      |_________________________________________|____________________|
      |  3. Определение стоимости работы,       |                    |
      |  взимаемой с заказчика:                 |                    |
      |  стоимость работы без НДС               |     500            |
      |  НДС (500 х 28% : 100% )                |     140            |
      |_________________________________________|____________________|
      |  Итого стоимость работы                 |     640            |
      |  в т.ч. НДС (640 х 21,88%)              |     140            |
      |_________________________________________|____________________|
      |  4. Определение суммы акциза:           |                    |
      |  стоимость материалов  и  услуг  без    |                    |
      |  НДС и торговой надбавки                |      1000 + 500    |
      |  ставка акциза                          |      20%           |
      |_________________________________________|____________________|
      |  сумма акциза (1500 х 100%) :           |                    |
      |  (100% - 20%) - 1500                    |      375           |
      |_________________________________________|____________________|
      |  5. НДС со стоимости изделия (1500 +    |                    |
      |  375) х 28%                             |      525           |
      |_________________________________________|____________________|
      |  6. Стоимость изделия,  взимаемая  с    |                    |
      |  заказчика (1000 + 320 + 500 + 375 +    |                    |
      |  525)                                   |      2720          |
      |_________________________________________|____________________|
      |  7. Платежи   в   бюджет,   вносимые    |                    |
      |  предприятиями бытового обслуживания    |                    |
      |  населения:                             |                    |
      |  НДС (525 - 280 + 70)                   |      315           |
      |  акциз                                  |      375           |
      |_________________________________________|____________________|

         13. Подлежат  ли  обложению  акцизом комбинированные головные
    уборы, изготовленные из меха с применением других материалов: зам-
    ши, искусственной кожи, ткани и спилка?
         Головные уборы комбинированные акцизом не облагаются. Акцизом
    облагаются только цельномеховые головные уборы.
         14. Подлежит ли обложению акцизом одежда из отходов натураль-
    ной кожи из отходов натурального меха?
         Акцизом облагаются эти товары (кроме изделий детского  ассор-
    тимента).
         15. Увеличивается ли торговая надбавка на сумму налога на до-
    бавленную стоимость?
         Нет, не увеличивается,  так как торговая надбавка исчисляется
    со стоимости товаров по свободным отпускным ценам и включает в се-
    бя НДС, вносимый в бюджет в размере 21.88%.
         16. Телетайпограммой Росгосналогслужбы от 28.12.91  N ИЛ-4-09
    заготовительным,   хлебоприемным,   оптово-сбытовым  организациям,
    предприятиям, розничной торговли и общепита, а также предприятиям,
    оказывающим платные услуги населению при реализации остатков (про-
    дукции), полученных в 1991 году по ценам,  увеличенным  на  5%-ный
    налог с продаж, предоставлено право уменьшать причитающиеся по ним
    суммы НДС на сумму налога с продаж.
         Распространяется  ли  этот  порядок  при  реализации товаров,
    полученных в 1992 году с  5%-ным налогом с продаж из других  госу-
    дарств СНГ (Украины, Беларуси)?
         При реализации товаров,  полученных от государств СНГ в  1992
    году с  5%-ным налогом,  отгрузка которых произведена в 1991 году,
    причитающиеся по  ним  платежи  налога  на  добавленную  стоимость
    уменьшаются на сумму налога с продаж.
         17. За счет каких источников и в каком порядке должно  произ-
    водиться возмещение  из  бюджета  сумм  5%-ного налога  с  продаж,
    числящегося у предприятий,  организаций и кооперативов на остатках
    сырья и материалов по состоянию на 1 января 1992 года?
         Налог с продаж,  числящийся у предприятий, организаций и коо-
    перативов на  остатках сырья и материалов по состоянию на 1 января
    1992 года, должен засчитываться в уменьшение причитающихся к упла-
    те сумм налога на добавленную стоимость.
         18. По каким ценам реализуются товары биржи,  применяется  ли
    ими торговая надбавка 25% и от какой цены?
         Согласно  разъяснению  Комитета цен при  Минэкономики  РФ  от
    23.03.92 N 01/783 реализация продукции на биржевых торгах осущест-
    вляется по аукционным ценам.  Пункт 2.6 временного положения о по-
    рядке применения свободных цен на продукцию производственно-техни-
    ческого назначения,  товары народного потребления и  услуги,  пре-
    дусматривающий предельный размер снабженческо-сбытовых наценок, на
    биржи не распространяется.
         19. Начисляется ли НДС при реализации предприятиями своих от-
    ходов и некондиционных материалов?
         Да, НДС  начисляется  в  общеустановленном порядке.  При этом
    свободные цены на некондиционную продукцию  определяются  в  соот-
    ветствии с  Временным  положением  о  порядке применения свободных
    (рыночных) цен и тарифов на продукцию производственно-технического
    назначения, товары народного потребления и услуги.
         Необходимые разъяснения по вопросам применения НДС на  услуги
    учреждений  культуры,  искусства  и  спорта  и по некоторым другим
    вопросам согласовываются с заинтересованными министерствами и  ве-
    домствами и будут сообщены дополнительно.
         Разъяснениями, предусмотренными в настоящем  письме,  следует
    руководствоваться в практической работе и довести его до налоговых
    и финансовых органов.

                                              Заместитель руководителя
                                      Государственной налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                       В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
                                         Заместитель Министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                          С.В.ГОРБАЧЕВ


-------------------------

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
Разное