Вопрос: Организация планирует приобрести у физических лиц
патент на изобретение по договору уступки и зарегистрировать
договор в Роспатенте. Два физических лица (из троих
патентообладателей) являются сотрудниками этой организации.
Изобретение было создано в период их работы на данном предприятии.
Однако работа, связанная с изобретением, проводилась инициативно.
Служебных заданий на выполнение работ не было. Вознаграждений,
связанных с инициативным изобретением, вышеуказанные сотрудники на
данном предприятии не получали.
Можно ли в данном случае рассматривать вышеуказанные договоры
как договоры на передачу имущественных прав и не начислять
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм
выплат физическим лицам по таким договорам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2005 г. N 21-11/28691
О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Абзацем третьим пункта 1 статьи 236 Кодекса определено, что не
относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход
права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Исходя из общего смысла вышеуказанной нормы и принципа
пропорциональности получаемой пенсии трудовому вкладу физического
лица, вознаграждение, получаемое патентообладателем по договору
переуступки прав, является объектом налогообложения ЕСН в случае,
если таким договором предусматривается выплата вознаграждения в
пользу физического лица за созданное им изобретение в рамках его
трудовой (творческой) деятельности (в т.ч. за передачу
имущественных прав на использование изобретения).
В случае если патентообладатель не связан трудовыми отношениями
с организацией, приобретающей патент, то при передаче
имущественных прав на патент следует руководствоваться положениями
абзаца третьего пункта 1 статьи 236 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Таким образом, изложенные выше положения по налогообложению ЕСН
выплат по договору переуступки прав на патент должны применяться и
при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве
С.Х. Аминев
|
