УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2004 г. N 23-10/1/75403
Вопрос: Каков порядок включения в налоговую базу по налогу на
имущество организаций стоимости объектов недвижимого имущества,
учитываемых на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы"?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения
налогом на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета.
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее -
Методические указания). Методические указания определяют порядок
организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Указанными выше нормативными актами установлено, что в качестве
объектов основных средств на балансе организации учитывается
имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие
условия:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ
или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного периода времени, то есть
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующей перепродажи данных
активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Методические указания устанавливают, что принятие основных
средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании
надлежаще оформленных документов, которыми (учитывая положения
пункта 1 раздела I Методических указаний) необходимо считать
документы, подтверждающие соблюдение указанных выше условий.
Разделом II Методических указаний определяется порядок принятия
основных средств к бухгалтерскому учету в зависимости от оснований
их принятия к бухгалтерскому учету. При этом для разных случаев
установлен различный порядок отражения принимаемых к учету
основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Обратите внимание, что требование о необходимости
государственной регистрации объектов недвижимости учитывается в
разделе IV Методических указаний, определяющих порядок начисления
амортизации основных средств. В соответствии с пунктом 52 раздела
IV Методических указаний по объектам недвижимости, по которым
закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие
первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на
государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются,
амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца,
следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Таким образом, объекты недвижимости, в том числе объекты, по
которым документы не переданы на государственную регистрацию,
отвечающие требованиям пункта 2 Методических указаний, фактически
эксплуатируемые, признаются объектами обложения по налогу на
имущество организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ. При
определении среднегодовой стоимости имущества по данным объектам
учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам
бухгалтерского учета.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
|