УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2004 г. N 28-18/402
Вопрос: Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
принимать на работу сотрудников по трудовому договору? Каков
порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат
сотрудникам адвокатского кабинета? Какую налоговую отчетность
необходимо представить в инспекцию по истечении отчетного
(налогового) периода?
Ответ:
В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002
N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является
юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
осуществляет свою деятельность на профессиональной основе
индивидуально.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели,
адвокаты.
Согласно пункту 2 статьи 235 НК РФ, если налогоплательщик
одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков,
он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию отдельно.
По вопросу исчисления и уплаты ЕСН адвокатами при осуществлении
ими профессиональной деятельности индивидуально важно отметить
следующие моменты.
Объектом обложения ЕСН в этом случае являются доходы от
адвокатской деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий
профессиональную деятельность индивидуально, исчисляет и
уплачивает ЕСН в порядке, установленном статьей 244 НК РФ, по
ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК
РФ).
Если адвокат начинает осуществлять профессиональную
деятельность после начала очередного налогового периода, он обязан
в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления
деятельности представить в налоговый орган (по месту постановки на
учет) заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий
налоговый период (п. 2 ст. 244 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа. Минимальный размер платежа на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии
устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным
для уплаты.
Что касается исчисления ЕСН с выплат, производимых
налогоплательщиками в пользу физических лиц, необходимо отметить
следующее.
На основании пункта 4 статьи 27 и пункта 4 статьи 28 Закона N
63-ФЗ помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на работу на
условиях трудового договора, заключенного, в частности, с
адвокатом, который является по отношению к данным лицам
работодателем.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения по ЕСН
для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в
пользу физических лиц, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке,
установленном пунктом 1 статьи 236 НК РФ, пунктами 1, 2 и 4 статьи
237 НК РФ, статьей 238 НК РФ, пунктом 1 статьи 241 НК РФ и статьей
243 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ данные о суммах
исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сведения о
сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик,
а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же
период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не
позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в
налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.
Адвокаты, производящие выплаты в пользу физических лиц,
представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том
числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в
пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений
в пользу физических лиц. При этом объектом обложения страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
является плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений,
начисляемых в пользу физических лиц, а также плательщиком ЕСН и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа в отношении своей профессиональной
деятельности.
Советник налоговой службы III ранга
Л.В. Константинова
|
