Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 17.01.2005 N 21-11/01843 ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕСН И НДФЛ ВЫПЛАТ РАБОТНИКУ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 17 января 2005 г. N 21-11/01843
   
       Вопрос:  Организация  осуществляет торговлю  в  странах  СНГ  и
   дальнего  зарубежья.  Для работы в Республике Беларусь  организация
   привлекла  по трудовому договору гражданина Белоруссии,  постоянным
   местом  жительства и работы которого является Республика  Беларусь.
   Облагаются  ли  ЕСН,  страховыми взносами в  ПФР  и  НДФЛ  выплаты,
   производимые работнику?
   
       Ответ:
   
       С  1  января  2003  года НК РФ не содержит нормы,  определяющие
   особенности  налогообложения  ЕСН  выплат,  производимых  в  пользу
   иностранных  граждан.  Поэтому  налогообложение  данной   категории
   граждан производится в общеустановленном порядке.
       Подпунктом  1  пункта  1  статьи 235 Кодекса  установлено,  что
   плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты  физическим
   лицам, в том числе организации.
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения  ЕСН  для  организаций признаются  выплаты  и  иные
   вознаграждения,    начисляемые   налогоплательщиками    в    пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Указанные  в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
   (независимо  от  формы, в которой они производятся)  не  признаются
   объектом   налогообложения  по  ЕСН,  если  у   налогоплательщиков-
   организаций  такие  выплаты  не отнесены  к  расходам,  уменьшающим
   налоговую   базу   на  прибыль  организаций  в   текущем   отчетном
   (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
       На  основании  пункта  1  статьи  237  НК  РФ  при  определении
   налоговой  базы  по ЕСН учитываются любые выплаты и  вознаграждения
   (за   исключением  сумм,  указанных  в  статье  238  НК   РФ)   вне
   зависимости  от  формы  их осуществления. В частности,  полная  или
   частичная  оплата  товаров (работ, услуг,  имущественных  или  иных
   прав),  предназначенных для физического лица  -  работника,  в  том
   числе   коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,  обучения   в   его
   интересах.
       Статьей  11  Трудового  кодекса РФ  установлено,  что  Трудовой
   кодекс  РФ,  законы  и  иные нормативно-правовые  акты,  содержащие
   нормы   трудового  права,  обязательны  для  применения   на   всей
   территории  РФ  для  всех работодателей (юридических  и  физических
   лиц)   независимо  от  их  организационно-правовых  форм   и   форм
   собственности  и  распространяются на всех работников,  заключивших
   трудовой договор с работодателем.
       На  территории РФ правила, установленные Трудовым кодексом  РФ,
   законами,  иными  нормативно-правовыми  актами,  содержащими  нормы
   трудового    права,   распространяются   на   трудовые    отношения
   иностранных  граждан,  лиц без гражданства, организаций,  созданных
   или  учрежденных  ими либо с их участием, работников  международных
   организаций   и   иностранных  юридических  лиц,   если   иное   не
   предусмотрено федеральным законом или международным договором РФ.
       В  статье  13  Трудового  кодекса РФ сказано,  что  федеральные
   законы  и  иные  нормативные  правовые акты  РФ,  содержащие  нормы
   трудового  права,  распространяются на трудовые  отношения  и  иные
   непосредственно  связанные с ними отношения,  возникающие  на  всей
   территории  РФ,  если  в этих законах и иных  нормативных  правовых
   актах не предусмотрено иное.
       Таким  образом, гражданин Белоруссии, работающий в организации,
   зарегистрированной  на  территории  РФ  для  работы   с   клиентами
   Республики   Беларусь,  исполняет  свои  трудовые  обязанности   на
   условиях,  подпадающих  под действие норм   Трудового  кодекса  РФ.
   Следовательно,    выплаты,   начисленные   в   пользу    гражданина
   Белоруссии,  являются  выплатами  в  рамках  трудовых  договоров  и
   признаются объектом налогообложения ЕСН.
       В  отношении  порядка  исчисления ЕСН в  федеральный  бюджет  и
   страховых    взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование
   необходимо отметить следующее.
       Пунктом  1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N  167-ФЗ
   "Об  обязательном  пенсионном страховании в  Российской  Федерации"
   (далее  -  Закон  N 167-ФЗ) определено, что застрахованные  лица  -
   лица,   на   которых   распространяется   обязательное   пенсионное
   страхование  в  соответствии с Законом  N  167-ФЗ.  Застрахованными
   лицами  являются  граждане  РФ,  а  также  постоянно  или  временно
   проживающие  на  территории  РФ иностранные  граждане  и  лица  без
   гражданства,  в частности, если они работают по трудовому  договору
   или  по договору гражданско-правового характера, предметом которого
   является  выполнение работ и оказание услуг, а также по  авторскому
   и лицензионному договору.
       В  соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН
   (сумма  авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный
   бюджет,  уменьшается налогоплательщиками на сумму  начисленных  ими
   за   тот  же  период  страховых  взносов  (авансовых  платежей   по
   страховому   взносу)   на   обязательное   пенсионное   страхование
   (налоговый   вычет).  Вычет  предоставляется   в   пределах   сумм,
   исчисленных  исходя  из тарифов страховых взносов,  предусмотренных
   Законом  N  167-ФЗ.  При  этом  сумма налогового  вычета  не  может
   превышать  сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН),  подлежащую
   уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период.
       Таким  образом,  на  выплаты  и вознаграждения,  начисленные  в
   пользу  иностранного  гражданина,  проживающего  за  пределами  РФ,
   страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование по  Закону
   N  167-ФЗ  не  начисляются, поскольку он не является застрахованным
   лицом,  а ЕСН начисляется в общеустановленном порядке. В результате
   в  федеральный  бюджет ЕСН исчисляется за 2004 год по  ставке  28%,
   так как налоговый вычет не может быть применен.
       Обратите  внимание,  что  в соответствии  с  главой  24  НК  РФ
   страховые   взносы  на  обязательное  социальное   страхование   от
   несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
   установленные  Федеральным  законом  от  24.07.98  N   125-ФЗ   "Об
   обязательном  социальном  страховании  от  несчастных  случаев   на
   производстве  и профессиональных заболеваний", не входят  в  состав
   ЕСН.   Страховщиком  по  обязательному  страхованию  от  несчастных
   случаев  на  производстве и профессиональных  заболеваний  является
   Фонд социального страхования РФ.
       Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ  менее
   183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами  РФ
   (п. 2 ст. 11 НК РФ).
       Статьей 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения НДФЛ
   для  физических  лиц,  не  являющихся  налоговыми  резидентами  РФ,
   признается доход, полученный только от источников в РФ.
       Согласно  подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ  вознаграждение
   за  выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу,
   оказанную  услугу, совершение действия за пределами РФ относится  к
   доходам,   полученным   от  источников  за   пределами   Российской
   Федерации.
       Таким  образом,  доходы,  полученные  физическими  лицами,   не
   являющимися  налоговыми  резидентами РФ, за  выполнение  работы  за
   пределами РФ, не являются объектом налогообложения НДФЛ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
Разное