УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 января 2005 г. N 21-11/5447
Вопрос: В связи с тем что организация заполняет авансовый
расчет по ЕСН в рублях, исчисленная сумма платежей по данным
расчета может отличаться от итоговой суммы, исчисленной по данным
карточек по ЕСН, которые заполняются в рублях и копейках.
Правомерны ли действия налогового органа, выразившиеся в
начислении пеней за недоимку до 50 коп., возникшую из-за
округления?
Ответ:
Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ организации обязаны вести
учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН,
относящегося к ним, а также сумм налогового вычета по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Для ведения такого учета организации должны применять
индивидуальную карточку, утвержденную приказом МНС России от
27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и
сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога,
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(налогового вычета) и порядка их заполнения" (далее - приказ N САЭ-
3-05/443). В индивидуальных карточках все показатели рекомендуется
отражать в рублях и копейках.
В целях уменьшения разницы между значениями показателей,
исчисленными по индивидуальным карточкам, и показателями,
отражаемыми в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в
индивидуальных карточках значения показателей рекомендуется
отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.
Согласно приказу N САЭ-3-05/443 подлежащие уплате суммы
авансовых платежей по налогу и взносам в федеральный бюджет и
внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях
и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на
физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а
также авторским договорам, после их суммирования в целом по
организации отражаются налогоплательщиком в сводных карточках.
После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей
показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие
строки и графы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно порядкам оформления расчетов по авансовым платежам по
ЕСН и расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование, утвержденным приказами МНС
России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51,
все значения показателей в указанной налоговой отчетности, в том
числе суммы ЕСН и взносов, подлежащие уплате, отражаются в рублях.
Уплата ЕСН и взносов должна производиться также в суммах,
округленных до целых рублей и равных начисленным к уплате суммам
ЕСН и страховых взносов.
В этом случае в карточках лицевых счетов налогоплательщика не
будет возникать разницы между начисленными и уплаченными суммами
ЕСН и страховых взносов. Соответственно оснований для начисления
пеней в связи с округлением показателей не возникнет.
Если перечисление авансовых платежей по налогу и взносам
осуществляется в рублях и копейках, а начисленные в расчете суммы
ЕСН и страховых взносов отражены в рублях, то в карточках лицевых
счетов налогоплательщика образуется недоимка или переплата в
размере, не превышающем 50 коп.
В соответствии со статьей 75 НК РФ на недоимку начисляются
пени. Пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик,
плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае
уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах
сроки.
Статьей 75 НК РФ не установлено ограничение на начисление пеней
в зависимости от размера недоимки и от способа возникновения ее в
результате округления, поэтому налоговым органом должно быть
произведено начисление пеней на указанную недоимку.
Таким образом, для исключения возможности начисления пеней на
недоимку по ЕСН и страховым взносам, образовавшуюся вследствие
округления начисленных сумм, организации необходимо производить
уплату ЕСН и страховых взносов в рублях в сумме, равной
начислениям, приведенным в авансовых расчетах.
При этом в бухгалтерской отчетности организации может
возникнуть расхождение между суммами налога и взносов, фактически
начисленными в рублях и копейках, и суммами, перечисленными в
рублях.
В этом случае следует руководствоваться пунктом 25 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от
29.07.98 N 34н. Согласно указанному пункту учет хозяйственных
операций, в том числе уплата налога, может производиться в суммах,
округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы
относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или
на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой
организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
