УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2004 г. N 21-09/77683
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему (объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов),
осуществляет производственную деятельность и арендует
производственные помещения. Договор аренды содержит условие оплаты
арендатором коммунальных услуг (тепло-, электроэнергии и
водоснабжения) по счетам, выставляемым фирмами, которые
предоставляют эти услуги. В каком порядке организации следует
учитывать затраты на материалы и коммунальные услуги в составе
расходов при определении налоговой базы по единому налогу?
Ответ:
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов,
принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению
полученных доходов организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом
расходов. В частности, к таким расходам относятся предусмотренные
подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.
Следует иметь в виду, что указанный в пункте 1 статьи 346.16 НК
РФ перечень является закрытым и не подлежит расширительному
толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в
подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии
их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ,
и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога
на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Пунктом 8 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что при определении
размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей налогообложения применяется один из
следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Статьей 346.17 НК РФ установлен порядок признания расходов для
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом
расходов. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты,
то есть точно так же, как предусмотрено пунктом 3 статьи 273
"Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" НК
РФ. Следовательно, при применении пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 273 НК РФ в
части, не противоречащей главе 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ с учетом положений
подпункта 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ оплатой товара (работ, услуг
и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства организацией - приобретателем указанных товаров
(работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы по
приобретению сырья и материалов признаются по мере списания
данного сырья и материалов в производство.
Напоминаем, что организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, не вправе учитывать не предусмотренные пунктом 1
статьи 346.16 НК РФ расходы при исчислении единого налога. В
частности, затраты по оплате коммунальных платежей данным пунктом
не предусмотрены. Следовательно, они не уменьшают полученные
налогоплательщиком доходы при определении налоговой базы по
единому налогу.
Согласно письмам МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881 и от
29.09.2004 N 22-1-14/1578@ и письмам Минфина России от 27.02.2004
N 04-02-05/1/19 и от 14.07.2004 N 03-03-05/1/73 расходы на
коммунальные услуги при определении объекта налогообложения
учитываются арендаторами, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с
подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в случае если
компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена
договором аренды) либо учитывается их часть. А именно расходы на
оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения учитываются в
составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта
1 статьи 346.16 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в
случае если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена
отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в
установленном порядке согласования со снабжающими организациями
вопроса о предоставлении арендатору права пользования
коммунальными услугами.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся, в частности, затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех
видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе
самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов
энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и
передачу энергии.
Таким образом, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и
водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы по единому налогу, всеми
налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере
производства, торговыми организациями и предприятиями
непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные
тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.
В то время как затраты по отоплению здания учитываются для целей
обложения единым налогом в составе материальных расходов.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с толковым словарем
"Бизнес и право" технологический процесс - часть производственного
процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и
последующему определению состояния объекта переработки.
Производственный процесс - совокупность всех действий людей и
орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта
товарной продукции. Товарная продукция - товары, произведенные из
объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов
и т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу
до полного изготовления. Учитывая изложенное, термин
"технологический процесс" применим к производственному процессу
изготовления и (или) ремонта продукции.
В соответствии с Государственным стандартом Российской
Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99",
утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-
ст, технологическим процессом в торговле является
последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи
товаров и товародвижения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
