УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 января 2005 г. N 09-11н/02908
Вопрос: Учредитель общества с ограниченной ответственностью в
2001 году получил доход от реализации доли в уставном капитале
общества. В результате проверки налоговая инспекция выявила
нарушение, которое выразилось в неуплате НДФЛ и непредставлении в
налоговый орган декларации по НДФЛ за 2001 год. Правомерно ли в
данном случае привлечение физического лица к налоговой
ответственности?
Ответ:
В соответствии со статьями 208 и 210 НК РФ при определении
налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, доходы
физического лица от реализации долей участия в уставном капитале
организаций, полученные им как в денежной, так и натуральной
форме.
Согласно статье 93 ГК РФ участник общества с ограниченной
ответственностью вправе продать или иным образом уступить свою
долю в уставном капитале общества (либо ее часть) одному или
нескольким участникам данного общества. Допускается отчуждение
участником общества своей доли (ее части) третьим лицам, если иное
не предусмотрено уставом общества.
Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в
любое время выйти из общества независимо от согласия других его
участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части
имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества,
в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об
обществах с ограниченной ответственностью и учредительными
документами общества (ст. 94 ГК РФ).
Причитающиеся участникам общества с ограниченной
ответственностью доли в имуществе этого общества не порождают их
права собственности на это имущество, поскольку в соответствии со
статьей 66 ГК РФ указанное имущество принадлежит на праве
собственности организации.
Следовательно, суммы, полученные физическим лицом - участником
общества от реализации доли в уставном капитале общества, не могут
быть отнесены к суммам, полученным от продажи имущества,
принадлежащего физическим лицам на праве собственности. В данном
случае производится реализация не имущества, а имущественного
права.
Передача доли в уставном капитале общества и оплата этой доли в
соответствии с условиями договора купли-продажи произведена в 2001
году. Поэтому имущественный налоговый вычет, предусмотренный
пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не предоставляется.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N
110-ФЗ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1
статьи 220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от реализации
доли (ее части) в уставном капитале организации, предоставляется
физическим лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1 января
2003 года.
Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный
в 2001 году в связи с выбытием из состава участников общества в
виде распределенной доли имущества организации (в денежной или
натуральной форме), за исключением внесенной ранее доли по
балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный капитал,
подлежит обложению НДФЛ. Указанный доход облагается по ставке 13%,
если физическое лицо - учредитель общества является налоговым
резидентом РФ.
Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие
доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана
сумма НДФЛ, уплачивают НДФЛ равными долями в два платежа: первый -
не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового
уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после
первого срока уплаты. В случае прекращения выплат, указанных в
статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики
обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности
или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически
полученных доходах в текущем налоговом периоде в налоговую
инспекцию по месту жительства (ст. 229 НК РФ).
Таким образом, действия инспекции, выразившиеся в привлечении
физического лица к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 и
пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также доначисление ему НДФЛ за 2001
год правомерны.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
