Вопрос: Организация выплачивает заработную плату сотрудникам за
счет средств федерального бюджета. Сотрудники организации также
получают разовые премии, надбавки, не предусмотренные трудовым
договором, вознаграждения за дополнительный объем работы и в связи
с производственной необходимостью, материальную помощь за счет
средств, остающихся после уплаты налога на прибыль. Облагаются ли
ЕСН указанные выплаты?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2004 г. N 28-11/76664
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения
по ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
При этом следует учитывать, что организация, занимающаяся
коммерческой деятельностью и получающая целевые поступления,
должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности,
связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ,
услуг и имущественных прав, внереализационных доходов и расходов,
а также полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Налоговую базу по налогу на прибыль организация формирует
только по осуществляемой ею коммерческой деятельности, не учитывая
деятельность, финансируемую за счет целевых поступлений.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам для целей
налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями
главы 25 Налогового кодекса. При этом источники расходов и порядок
отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
относятся в том числе расходы на оплату труда.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, начисления и надбавки стимулирующего характера,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Таким образом, вознаграждения, выплаченные за дополнительный
объем работы и в связи с производственной необходимостью,
заработная плата, надбавки и доплаты производственного характера
относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, и соответственно подлежат обложению ЕСН в
установленном законодательством порядке. При этом в целях
налогообложения ЕСН не имеет значения то, что источником указанных
расходов являются средства организации, оставшиеся после уплаты
налога на прибыль.
В соответствии с положениями пунктов 21, 22 и 23 статьи 270 НК
РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в
частности, относятся:
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов);
- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
- в виде сумм материальной помощи, полученной работниками.
Следовательно, материальная помощь, разовые премии,
вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором, относятся к
таким расходам и не подлежат обложению ЕСН на основании положений
пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
