УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 августа 2002 г. N 26-12/36903
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой
кредиторской задолженности в иностранной валюте российских
организаций, использующих в 2002 году метод начисления при
налоговом учете доходов и расходов, определен главой 25 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с
учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон N 57-ФЗ).
Действие положений указанного Закона в отношении курсовых
разниц распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002
года.
Пунктом 1 ст. 286 НК РФ (с изменениями и дополнениями)
предусмотрено, что налог определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в
соответствии со ст. 274 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ (с изменениями и дополнениями)
налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению.
На основании ст. 315 главы 25 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период
составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
нормами, установленными этой главой исходя из данных налогового
учета нарастающим итогом с начала года.
При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов
от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и
расходов.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях
налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая
при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований,
выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) к внереализационным расходам налогоплательщика
относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях
налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая
при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований,
выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Пунктами 8 ст. 271 и 10 ст. 272 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) определено, что обязательства, выраженные в
иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
При этом подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ (с
изменениями и дополнениями) соответственно для организаций,
учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы
методом начисления, предусмотрена возможность признания датой
получения внереализационных доходов и осуществления
внереализационных расходов, в частности, по доходам (расходам) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по
обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
последний день текущего месяца.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и
отрицательные), возникшие после 1 января 2002 года в связи с
переоценкой долговых обязательств в иностранной валюте,
учитываются для целей налогообложения прибыли российской
организацией - заемщиком, использующей метод начисления при
определении доходов и расходов, и определяются в налоговом учете
на дату прекращения (исполнения) (полного или частичного)
долгового обязательства по возврату кредита (предусмотренного
кредитным договором) и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
