УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 июля 2002 г. N 26-12/31551
В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом изменений
и дополнений, внесенных распространяющимся на правоотношения,
возникшие с 1 января 2002 года, Федеральным законом от 29.05.2002
N 57-ФЗ) объектом обложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признаются для российских
организаций полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 Кодекса (с изменениями и дополнениями).
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса (с изменениями и
дополнениями).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252
главы 25 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями).
Согласно п. 2 указанной статьи Кодекса расходы в зависимости
от их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
На основании п. 2 ст. 253 части второй Кодекса (с изменениями
и дополнениями) расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В целях налогообложения прибыли к материальным расходам, в
частности, относятся затраты на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика
(подп. 4 п. 1 ст. 254 Кодекса (с изменениями и дополнениями).
На основании п. 2 ст. 254 Кодекса (с изменениями и
дополнениями) для целей налогообложения прибыли стоимость товарно
- материальных ценностей, включаемых в материальные расходы,
определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов,
подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с
Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы,
расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с
приобретением товарно - материальных ценностей.
На основании п. 2 ст. 272 Кодекса (с изменениями и
дополнениями) датой осуществления материальных расходов
признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части
сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы,
услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи
услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (в
том числе по сборке готовых изделий из их комплектующих).
Согласно п. 1 ст. 318 Кодекса (с изменениями и дополнениями)
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1
и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса (с изменениями и дополнениями), в
частности, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке у налогоплательщика, относятся к прямым расходам,
учитываемым для целей налогообложения прибыли на дату их
осуществления при условии применения метода начисления при
отражении доходов и расходов.
Следовательно, для целей налогового учета при определении
налогооблагаемой прибыли российской организации - импортера
(учитывающей доходы и расходы методом начисления), реализующей в
2002 году автобусы в качестве готовой продукции, произведенной
указанной организацией из сборочных комплектов, импортированных в
2001 году в степени разобранности CBU на условиях поставки DDP,
сборочные комплекты автобусов учитываются в качестве прямых
материальных расходов исходя из контрактной стоимости (цены)
приобретения данных материально - производственных запасов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
