Правовое управление Государственной налоговой службы
Российской Федерации рассмотрело запрос Российского общественного
фонда инвалидов военной службы от 06.12.96 N 449 и сообщает
следующее.
1. Правовой статус общественных объединений, их
организационно - правовая форма определяются и регулируются
Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами
"О некоммерческих организациях" и "Об общественных объединениях",
иными законодательными актами Российской Федерации.
В соответствии с федеральным законом "Об общественных
объединениях" общественные объединения могут создаваться в виде
общественных фондов, причем правоспособность общественного
объединения как юридического лица возникает с момента
государственной регистрации данного объединения в Министерстве
юстиции Российской Федерации или соответствующим органом юстиции в
порядке, установленном статьей 21 упомянутого Закона.
Согласно пункту 1 статьи 117 общественные организации
(объединения) являются некоммерческими организациями.
Согласно статье 33 Федерального закона "О социальной защите
инвалидов в Российской Федерации" в целях представительства и
защиты своих прав и законных интересов инвалиды и лица,
представляющие их интересы, имеют право создавать общественные
объединения, движения и фонды в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации, причем общественные
объединения инвалидов и их подразделения, являющиеся юридическими
лицами, могут быть участниками хозяйственных обществ, созданных с
целью осуществления предпринимательской деятельности.
Статей 34 названного Закона установлено, что государство
гарантирует предоставление льгот по уплате федеральных налогов,
сборов, пошлин и других платежей в бюджеты всех уровней
всероссийским общественным объединениям инвалидов, их
организациям, находящимся в их собственности предприятиям,
учреждениям, организациям, хозяйственным обществам и
товариществам, уставный капитал которых состоит из вклада
указанных общественных объединений инвалидов.
Следовательно, если Российский общественный фонд инвалидов
военной службы (далее именуется - РОФИС) зарегистрирован
надлежащим органом в установленном вышеупомянутыми
законодательными актами порядке в качестве общественного
объединения инвалидов, то он вправе пользоваться льготами,
установленными налоговым законодательством Российской Федерации.
2.1. Согласно подпункта "к" пункта 1 статьи 19 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" налог на прибыль относится к федеральным налогам. В
соответствии с пунктом 5 упомянутой статьи федеральные налоги (в
том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики
налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд
устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и
взимаются на всей ее территории.
Пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" установлено, что не подлежит
налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов,
предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их
собственности, а также хозяйственных обществ, уставный капитал
которых состоит полностью из вклада общественных организаций
инвалидов.
Вместе с тем при решении вопроса о налогообложении
организаций инвалидов необходимо учитывать, что подпунктом 3
пункта 1 статьи 1 федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что
вышеуказанная льгота не распространяется на прибыль, полученную от
производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья,
других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Следовательно, исходя из вышеизложенного, не подлежит
налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов,
предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их
собственности, а также хозяйственных обществ, уставный капитал
которых состоит полностью из вклада общественных организаций
инвалидов как в части, зачисляемой в федеральный бюджет, так и в
части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, за
исключением указанных в предыдущем абзаце настоящего письма
случаев.
2.2. Пунктом 5 статьи 6 Федерального закона от 30.11.94
N 52-ФЗ "О введении в действие части первой гражданского кодекса
Российской Федерации" установлено, что предприятия, созданные
общественными и религиозными организациями, объединениями,
благотворительными фондами, и другие не находящиеся в
государственной или муниципальной собственности предприятия,
основанные на праве полного хозяйственного ведения, подлежат до 1
июля 1999 года преобразованию в хозяйственные товарищества,
общества, или кооперативы либо ликвидации, причем к указанным
предприятиям до их преобразования или ликвидации применяются нормы
Гражданского кодекса Российской Федерации об унитарных
предприятиях, основанных на праве оперативного управления (статьи
113, 115, 296, 297), с учетом того, что собственниками их
имущества являются их учредители.
После введения в действие части первой Гражданского кодекса
Российской Федерации общественные организации инвалидов не вправе
создавать предприятия, находящиеся в их собственности, в
соответствии с установленными пунктом 2 статьи 48 ГК РФ
требованиями.
Согласно пункту 2 статьи 48 ГК РФ к юридическим лицам, на
имущество которых их учредители имеют право собственности или иное
вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные
предприятия, в том числе дочерние предприятия, а также
финансируемые собственником учреждения.
Следовательно, общественные организации инвалидов вправе
иметь, а также создавать учреждения, принадлежащие им на праве
собственности.
Таким образом, указанными выше законодательными актами
определено, что следует понимать под предприятиями, учреждениями и
организациями, находящимися в собственности общественных
организаций инвалидов, для решения вопроса о применении к ним
льгот по налогу на прибыль, установленных законодательством.
2.3. При решении вопроса о предоставлении льгот по налогу на
прибыль для вышеупомянутых юридических лиц в налоговый орган
необходимо представить их учредительные документы, свидетельство о
государственной регистрации и иные надлежащие документы,
подтверждающие право пользования льготой.
3. Пунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" (ред. Федерального закона от 01.04.96
N 25-ФЗ), далее именуемого - Закон, установлен ряд льгот для
общественных объединений инвалидов, а также для предприятий,
использующих труд инвалидов.
В соответствии с упомянутой нормой Закона (подпункты "ф" и "х"
пункта 1 статьи 5) от уплаты налога на добавленную стоимость
освобождаются:
- товары (работы, услуги), производимые и реализуемые...
общественными организациями инвалидов;
- товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных
посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в
которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей
численности работников. При этом данная льгота не распространяется
на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в
собственности общественных организаций инвалидов, а также
хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью
из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие
снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.
Пунктом 1 статьи 7 Закона определено, что реализация товаров
(работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам),
увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в
расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма
налога указывается отдельной строкой.
Следовательно, в соответствии с изложенным, платежные
документы подлежат оформлению с выделением отдельной строкой сумм
налога на добавленную стоимость.
Учет и отчетность по налогу на добавленную стоимость по
товарам, производимым и реализуемым общественными объединениями
инвалидов, а также предприятиями, указанными в подпункте "х"
пункта 1 статьи 5 Закона, осуществляется в соответствии с
Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 11.10.95 N 39 (ред. от 22.08.96) "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость".
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница
между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные
им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически
уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги),
стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В связи с тем, что упомянутые выше общественные объединения
инвалидов и предприятия, использующие труд инвалидов, освобождены
от уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога на
добавленную стоимость, уплачиваемые покупателями при приобретении
производимых названными общественными объединениями и
предприятиями товаров (работ, услуг) относятся на финансовые
результаты деятельности этих общественных объединений и
предприятий.
Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих приобретение
товаров (работ, услуг), оказываемых общественными организациями
инвалидов или предприятиями, указанными в подпункте "х" пункта 1
статьи 5 Закона, сумма подлежащего уплате ими налога на
добавленную стоимость определяется в соответствии с пунктом 2
статьи 7 Закона.
4. Законом Российской Федерации "О государственной пошлине (с
последующими изменениями и дополнениями) установлено, что
общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно -
производственные организации и объединения освобождены от уплаты
государственной пошлины в судах общей юрисдикции, арбитражных
судах, а также в органах, осуществляющих нотариальные действия (по
всем нотариальным действиям).
В тексте названного закона под пользователями льготы имеются в
виду учреждения, указанные в пункте 2.2. настоящего письма.
Под учебно - производственными организациями общественных
объединений инвалидов в тексте названного закона понимаются
организации, находящиеся в собственности общественного объединения
инвалидов, основным видом деятельности которых является оказание
инвалидам услуг, связанных с учебно - производственным и
воспитательным процессом.
Под общественными объединениями инвалидов в тексте
вышеупомянутого Закона понимаются общественные объединения
инвалидов, созданные в соответствии со статьей 33 Федерального
закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и
зарегистрированные надлежащим образом.
Начальник
Правового управления
Советник
налоговой службы I ранга
А.А.ЖИНКИН
N 18-0-05/47
28.01.1997 г.
|
