Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
02.08.2016
USD
65.96
EUR
73.65
CNY
9.93
JPY
0.64
GBP
87.29
TRY
22.17
PLN
16.92
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 10.07.2001 N 06-03/3/31280 О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, СВОЕВРЕМЕННЫМ И ПОЛНЫМ ПОСТУПЛЕНИЕМ НАЛОГОВ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 10 июля 2001 г. N 06-03/3/31280

      Управление  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по г.  Москве направляет для руководства и использования  в
   работе  Методические  рекомендации  по  контролю  за правильностью
   применения налоговых  льгот, своевременным  и полным  поступлением
   налогов в дорожные фонды (приложение).

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин





                                                           Приложение
                                              к письму Управления МНС
                                                         по г. Москве
                                   от 10 июля 2001 г. N 06-03/3/31280

                       МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
           ПО КОНТРОЛЮ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
              ЛЬГОТ, СВОЕВРЕМЕННЫМ И ПОЛНЫМ ПОСТУПЛЕНИЕМ
                       НАЛОГОВ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ

                       Раздел 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

      1. При проведении проверки  правильности  исчисления  и  уплаты
   налогов, поступающих   в   дорожные   фонды  налоговой  инспекции,
   необходимо определить:
      - является  ли  организация плательщиком налога и наличие у нее
   объекта обложения налогом;
      - обоснованность  применения  льготы  по  налогу  (если таковая
   имеется);
      - правильность  исчисления  облагаемой  базы по налогу с учетом
   существующих особенностей для отдельных видов деятельности;
      - правильность применения ставки налога;
      - своевременность уплаты налога.
      2. Документами,  регламентирующими  порядок исчисления и уплаты
   налогов, служащих источником пополнения дорожных фондов, являются:
      2.1. Законодательные и нормативные документы (см. табл. 1).
      2.2. Письма Госналогслужбы России,  МНС России и Управления МНС
   России по г. Москве (см. табл. 2).

                                                         Таблица 1

   ------------------------T-------------------------------------¬
   ¦Закон РФ от 18.10.91   ¦"О дорожных фондах в Российской      ¦
   ¦N 1759-1               ¦Федерации"                           ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Закон РФ от 25.12.92   ¦"О внесении изменений и дополнений   ¦
   ¦N 4226-1               ¦в Закон РСФСР "О дорожных фондах     ¦
   ¦                       ¦в РСФСР"                             ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О федеральном бюджете               ¦
   ¦от 01.07.94 N 9-ФЗ     ¦на 1994 год"                         ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении изменений и дополнений   ¦
   ¦от 11.11.94 N 37-ФЗ    ¦в отдельные законы Российской        ¦
   ¦                       ¦Федерации о налогах и об установлении¦
   ¦                       ¦льгот по обязательным платежам       ¦
   ¦                       ¦во внебюджетные фонды"               ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении изменений и дополнений   ¦
   ¦от 23.06.95 N 94-ФЗ    ¦в отдельные законодательные акты     ¦
   ¦                       ¦Российской Федерации в связи         ¦
   ¦                       ¦с реализацией социально -            ¦
   ¦                       ¦экономических программ жилищного     ¦
   ¦                       ¦строительства для российских         ¦
   ¦                       ¦военнослужащих"                      ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"Об аварийно - спасательных          ¦
   ¦от 22.08.95 N 151-ФЗ   ¦службах и статусе спасателей"        ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении изменений и дополнений   ¦
   ¦от 27.12.95 N 211-ФЗ   ¦в отдельные законодательные акты     ¦
   ¦                       ¦Российской Федерации в связи         ¦
   ¦                       ¦с принятием Федерального закона      ¦
   ¦                       ¦"О пожарной безопасности"            ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении изменений и дополнений   ¦
   ¦от 26.05.97 N 82-ФЗ    ¦в Закон Российской Федерации         ¦
   ¦                       ¦"О дорожных фондах в Российской      ¦
   ¦                       ¦Федерации"                           ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении дополнения в статью 4    ¦
   ¦от 28.03.98 N 51-ФЗ    ¦Закона Российской Федерации          ¦
   ¦                       ¦"О дорожных фондах в Российской      ¦
   ¦                       ¦Федерации"                           ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении изменений в статью 5     ¦
   ¦от 27.06.98 N 93-ФЗ    ¦Закона Российской Федерации          ¦
   ¦                       ¦"О дорожных фондах в Российской      ¦
   ¦                       ¦Федерации"                           ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О первоочередных мерах в области    ¦
   ¦от 29.12.98 N 192-ФЗ   ¦бюджетной и налоговой политики"      ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении в законодательные акты   ¦
   ¦от 10.02.99 N 32-ФЗ    ¦Российской Федерации изменений       ¦
   ¦                       ¦и дополнений, вытекающих             ¦
   ¦                       ¦из Федерального закона               ¦
   ¦                       ¦"О соглашениях о разделе продукции"  ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О внесении изменений в Закон        ¦
   ¦от 12.04.99 N 72-ФЗ    ¦Российской Федерации "О дорожных     ¦
   ¦                       ¦фондах в Российской Федерации"       ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О безвозмездной помощи (содействии) ¦
   ¦от 04.05.99 N 95-ФЗ    ¦Российской Федерации и внесении      ¦
   ¦                       ¦изменений и дополнений в отдельные   ¦
   ¦                       ¦законодательные акты Российской      ¦
   ¦                       ¦Федерации о налогах и об установлении¦
   ¦                       ¦льгот по платежам в государственные  ¦
   ¦                       ¦внебюджетные фонды в связи           ¦
   ¦                       ¦с осуществлением безвозмездной помощи¦
   ¦                       ¦(содействия) Российской Федерации"   ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦Налоговый кодекс Российской          ¦
   ¦от 31.07.98 N 146-ФЗ   ¦Федерации (часть первая) в редакции  ¦
   ¦                       ¦Федеральных законов от 09.07.99      ¦
   ¦                       ¦N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ,     ¦
   ¦                       ¦от 05.08.2000 N 118-ФЗ               ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О введении в действие части первой  ¦
   ¦от 31.07.98 N 147-ФЗ   ¦Налогового кодекса Российской        ¦
   ¦                       ¦Федерации" в редакции Федеральных    ¦
   ¦                       ¦законов от 09.07.99 N 155-ФЗ,        ¦
   ¦                       ¦от 05.08.2000 N 118-ФЗ               ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Федеральный закон      ¦"О введении в действие части второй  ¦
   ¦от 05.08.2000 N 118-ФЗ ¦Налогового кодекса Российской        ¦
   ¦                       ¦Федерации и внесении изменений       ¦
   ¦                       ¦в некоторые законодательные акты     ¦
   ¦                       ¦о налогах"                           ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Указ Президента РФ     ¦"О порядке опубликования и вступления¦
   ¦от 23.05.96 N 763      ¦в силу актов Президента Российской   ¦
   ¦                       ¦Федерации, Правительства Российской  ¦
   ¦                       ¦Федерации и нормативных правовых     ¦
   ¦                       ¦актов федеральных органов власти"    ¦
   ¦                       ¦в редакции Указов Президента РФ      ¦
   ¦                       ¦от 16.05.97 N 490, от 13.08.98 N 963 ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Инструкция             ¦"О порядке исчисления и уплаты       ¦
   ¦Госналогслужбы России  ¦налогов, поступающих в дорожные      ¦
   ¦от 15.05.95 N 30       ¦фонды" с изменениями и дополнениями  ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Инструкция МНС России  ¦"О порядке исчисления и уплаты       ¦
   ¦от 04.04.2000 N 59     ¦налогов, поступающих в дорожные      ¦
   ¦                       ¦фонды"                               ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Приказ МНС России      ¦"О внесении изменений в инструкцию   ¦
   ¦от 20.10.2000          ¦МНС России от 04.04.2000 N 59        ¦
   ¦N БГ-3-03/361          ¦"О порядке исчисления и уплаты       ¦
   ¦                       ¦налогов, поступающих в дорожные      ¦
   ¦                       ¦фонды"                               ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Закон города Москвы    ¦"О ставках налогов, взимаемых        ¦
   ¦от 19.03.97 N 6        ¦в дорожные фонды"                    ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Закон города Москвы    ¦"О ставках налогов, взимаемых        ¦
   ¦от 03.02.99 N 4        ¦в дорожные фонды"                    ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Закон города Москвы    ¦"О ставках налогов, взимаемых        ¦
   ¦от 31.05.2000 N 14     ¦в дорожные фонды"                    ¦
   +-----------------------+-------------------------------------+
   ¦Закон города Москвы    ¦"О внесении изменений в статью 1     ¦
   ¦от 15.11.2000 N 38     ¦Закона города Москвы от 31 мая       ¦
   ¦                       ¦2000 года N 14 "О ставках налогов,   ¦
   ¦                       ¦взимаемых в дорожные фонды"          ¦
   L-----------------------+--------------------------------------


                                                            Таблица 2

   ------------------------T-----------------------------T-------------------------¬
   ¦Номер и дата письма    ¦Название                     ¦Краткое содержание       ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦           1           ¦              2              ¦           3             ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Госналогслужбы  ¦"Программа проверки крупных  ¦Даны рекомендации        ¦
   ¦России от 05.03.98     ¦плательщиков налога на поль- ¦по проверке налога       ¦
   ¦N АС-6-07/161          ¦зователей автомобильных дорог¦на пользователей         ¦
   ¦                       ¦по вопросу полноты и своевре-¦автомобильных дорог      ¦
   ¦                       ¦менности внесения платежей   ¦                         ¦
   ¦                       ¦в Федеральный дорожный фонд" ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Госналогслужбы  ¦"О предоставлении льгот      ¦Изложен порядок          ¦
   ¦России от 10.03.98     ¦предприятиям, осуществляющим ¦предоставления льготы    ¦
   ¦N СШ-6-07/164@         ¦содержание автомобильных     ¦                         ¦
   ¦                       ¦дорог общего пользования"    ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Госналогслужбы  ¦"О порядке исчисления удель- ¦Изложен порядок          ¦
   ¦России от 25.03.98     ¦ного веса доходов от реали-  ¦предоставления льготы    ¦
   ¦N АС-6-07/198@         ¦зации сельскохозяйственной   ¦                         ¦
   ¦                       ¦продукции в общей сумме      ¦                         ¦
   ¦                       ¦доходов сельскохозяйственных ¦                         ¦
   ¦                       ¦предприятий для целей предо- ¦                         ¦
   ¦                       ¦ставления льготы по уплате   ¦                         ¦
   ¦                       ¦налога на пользователей      ¦                         ¦
   ¦                       ¦автомобильных дорог"         ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Госналогслужбы  ¦"О порядке перечисления      ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦России от 03.04.98     ¦налога на пользователей авто-¦зачисления налогов       ¦
   ¦N АП-6-07/219,         ¦мобильных дорог, налога      ¦в дорожные фонды в связи ¦
   ¦Минфина России         ¦на реализацию ГСМ и прочих   ¦с изменением распределе- ¦
   ¦от 03.04.98 N 16н,     ¦поступлений в дорожные фонды"¦ния налогов между Феде-  ¦
   ¦ФДС России от 01.04.98 ¦                             ¦ральным дорожным фондом  ¦
   ¦N ФДС-14/939,          ¦                             ¦и территориальными дорож-¦
   ¦ЦБ РФ от 01.04.98      ¦                             ¦ными фондами             ¦
   ¦N 201-У,               ¦                             ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Госналогслужбы  ¦"О налоге на пользователей   ¦Изменен абзац пятый      ¦
   ¦России от 27.05.98     ¦автомобильных дорог, с вла-  ¦письма Госналогслужбы    ¦
   ¦N СШ-6-07/305          ¦дельцев транспортных средств ¦России от 10.03.98       ¦
   ¦                       ¦и на приобретение автотран-  ¦N СШ-6-07/164@           ¦
   ¦                       ¦спортных средств"            ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Госналогслужбы  ¦"О налогообложении органи-   ¦Разъяснен порядок исчис- ¦
   ¦России от 07.07.98     ¦заций, занимающихся орга-    ¦ления налога на пользо-  ¦
   ¦N СШ-6-07/411          ¦низацией и проведением лоте- ¦вателей автодорог орга-  ¦
   ¦                       ¦рей"                         ¦низациями, занимающимися ¦
   ¦                       ¦                             ¦проведением лотерей      ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Госналогслужбы  ¦"Методические указания       ¦Даны рекомендации        ¦
   ¦России от 14.09.98     ¦по проведению документальных ¦по проведению докумен-   ¦
   ¦N СШ-6-07/611@         ¦проверок плательщиков нало-  ¦тальных проверок         ¦
   ¦                       ¦гов, поступающих в дорожные  ¦                         ¦
   ¦                       ¦фонды"                       ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо МНС России      ¦"О размере пеней за несвое-  ¦Разъяснено, что ежеднев- ¦
   ¦от 25.01.99            ¦временную уплату налогов,    ¦ная ставка пеней         ¦
   ¦N ШС-6-07/69@          ¦поступающих в дорожные фонды,¦с 1 апреля 1998 г.       ¦
   ¦                       ¦физическими и юридическими   ¦как для юридических,     ¦
   ¦                       ¦лицами"                      ¦так и для физических     ¦
   ¦                       ¦                             ¦лиц - плательщиков нало- ¦
   ¦                       ¦                             ¦гов, поступающих в дорож-¦
   ¦                       ¦                             ¦ные фонды, применяется   ¦
   ¦                       ¦                             ¦в размере 0,1% за каждый ¦
   ¦                       ¦                             ¦день просрочки платежа   ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо МНС России      ¦"Методические рекомендации   ¦Даны разъяснения и реко- ¦
   ¦от 18.04.2000          ¦по проверке правильности     ¦мендации по отдельным    ¦
   ¦N ДЧ-6-07/300@         ¦исчисления и своевременности ¦вопросам исчисления      ¦
   ¦                       ¦внесения платежей в Феде-    ¦и уплаты налогов, посту- ¦
   ¦                       ¦ральный дорожный фонд Рос-   ¦пающих в дорожные фонды  ¦
   ¦                       ¦сийской Федерации и терри-   ¦                         ¦
   ¦                       ¦ториальные дорожные фонды"   ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо МНС России      ¦"О налоге на пользователей   ¦Разъяснено, что          ¦
   ¦от 04.11.2000          ¦автомобильных дорог"         ¦с 1 января 1999 г. сред- ¦
   ¦N ВГ-6-03/858@         ¦                             ¦ства, получаемые подраз- ¦
   ¦                       ¦                             ¦делениями вневедомствен- ¦
   ¦                       ¦                             ¦ной охраны МВД России    ¦
   ¦                       ¦                             ¦от выполнения работ      ¦
   ¦                       ¦                             ¦по охране объектов, мон- ¦
   ¦                       ¦                             ¦тажу и установке оборудо-¦
   ¦                       ¦                             ¦вания для помещений,     ¦
   ¦                       ¦                             ¦являются выручкой от реа-¦
   ¦                       ¦                             ¦лизации продукции (работ,¦
   ¦                       ¦                             ¦услуг) и облагаются нало-¦
   ¦                       ¦                             ¦гом на пользователей     ¦
   ¦                       ¦                             ¦автомобильных дорог      ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо МНС России      ¦"О налоге на пользователей   ¦Разъяснено, что          ¦
   ¦от 04.11.2000          ¦автомобильных дорог"         ¦с 1 января 1999 г. сред- ¦
   ¦N ВГ-6-03/859@         ¦                             ¦ства, поступающие пред-  ¦
   ¦                       ¦                             ¦приятиям и организациям  ¦
   ¦                       ¦                             ¦лесного хозяйства от реа-¦
   ¦                       ¦                             ¦лизации продукции,       ¦
   ¦                       ¦                             ¦за выполненные работы,   ¦
   ¦                       ¦                             ¦оказанные услуги, в том  ¦
   ¦                       ¦                             ¦числе за отпущенную ими  ¦
   ¦                       ¦                             ¦лесопродукцию, получаемую¦
   ¦                       ¦                             ¦от переработки и утилиза-¦
   ¦                       ¦                             ¦ции низкосортной и мелко-¦
   ¦                       ¦                             ¦товарной древесины,      ¦
   ¦                       ¦                             ¦от рубок ухода за лесом, ¦
   ¦                       ¦                             ¦реализации семян, поса-  ¦
   ¦                       ¦                             ¦дочного материала и про- ¦
   ¦                       ¦                             ¦дукции побочного пользо- ¦
   ¦                       ¦                             ¦вания, являются выручкой ¦
   ¦                       ¦                             ¦от реализации продукции  ¦
   ¦                       ¦                             ¦(работ, услуг) и обла-   ¦
   ¦                       ¦                             ¦гаются налогом на пользо-¦
   ¦                       ¦                             ¦вателей автомобильных    ¦
   ¦                       ¦                             ¦дорог                    ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О налогах на пользователей  ¦Разъяснено, что при опре-¦
   ¦от 19.10.95            ¦автомобильных дорог и на со- ¦делении налогооблагаемой ¦
   ¦N 11-13/16533          ¦держание жилищного фонда     ¦базы для исчисления      ¦
   ¦                       ¦и объектов социально -       ¦налога на пользователей  ¦
   ¦                       ¦культурной сферы"            ¦автомобильных дорог дохо-¦
   ¦                       ¦                             ¦ды банков, восстановлен- ¦
   ¦                       ¦                             ¦ные на величину ранее    ¦
   ¦                       ¦                             ¦созданных резервов       ¦
   ¦                       ¦                             ¦на возможные потери      ¦
   ¦                       ¦                             ¦по ссудам и под обесце-  ¦
   ¦                       ¦                             ¦нение ценных бумаг       ¦
   ¦                       ¦                             ¦в порядке, установленном ¦
   ¦                       ¦                             ¦Росцентробанком в письмах¦
   ¦                       ¦                             ¦от 20.12.94 N 130        ¦
   ¦                       ¦                             ¦и от 08.12.94 N 127,     ¦
   ¦                       ¦                             ¦не учитываются           ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О налоге с владельцев       ¦Разъяснено, что Закон    ¦
   ¦от 23.04.97            ¦транспортных средств"        ¦города Москвы от 19.03.97¦
   ¦N 11-13/8728           ¦                             ¦N 6 "О ставках налогов,  ¦
   ¦                       ¦                             ¦взимаемых в дорожные     ¦
   ¦                       ¦                             ¦фонды", вступает в силу  ¦
   ¦                       ¦                             ¦с 1 мая 1997 г.          ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О налоге на пользователей   ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦от 25.06.97            ¦автомобильных дорог"         ¦распределения налога     ¦
   ¦N 11-13/13923          ¦                             ¦на пользователей авто-   ¦
   ¦                       ¦                             ¦дорог между Федеральным  ¦
   ¦                       ¦                             ¦и территориальным дорож- ¦
   ¦                       ¦                             ¦ными фондами             ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О порядке уплаты налога     ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦от 01.04.98            ¦на пользователей автомобиль- ¦применения льготы        ¦
   ¦N 30-14/8301           ¦ных дорог сельскохозяйствен- ¦                         ¦
   ¦                       ¦ными предприятиями"          ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О порядке перечисления      ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦от 19.05.98            ¦налога на пользователей      ¦распределения платежей   ¦
   ¦N 30-14/13546          ¦автомобильных дорог"         ¦по налогу на пользовате- ¦
   ¦                       ¦                             ¦лей автодорог между Феде-¦
   ¦                       ¦                             ¦ральным и территориальным¦
   ¦                       ¦                             ¦дорожными фондами        ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О налоге на пользователей   ¦Разъяснено, что доходы   ¦
   ¦от 13.01.99            ¦автомобильных дорог"         ¦от реализации памятных   ¦
   ¦N 12-14/860            ¦                             ¦монет, не содержащих     ¦
   ¦                       ¦                             ¦драгоценные металлы,     ¦
   ¦                       ¦                             ¦не являются доходами     ¦
   ¦                       ¦                             ¦от проведения банковских ¦
   ¦                       ¦                             ¦операций и не учитываются¦
   ¦                       ¦                             ¦при исчислении налога    ¦
   ¦                       ¦                             ¦на пользователей авто-   ¦
   ¦                       ¦                             ¦мобильных дорог          ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"По вопросу отнесения        ¦Разъяснено, что у орга-  ¦
   ¦от 22.01.99            ¦предприятий к сфере торговли ¦низаций общественного    ¦
   ¦N 12-14/2176           ¦или общественного питания    ¦питания для целей        ¦
   ¦                       ¦и о порядке исчисления       ¦налогообложения налогом  ¦
   ¦                       ¦налога на пользователей      ¦на пользователей авто-   ¦
   ¦                       ¦автомобильных дорог организа-¦дорог два вида деятель-  ¦
   ¦                       ¦циями общественного питания" ¦ности: торговая и произ- ¦
   ¦                       ¦                             ¦водственная              ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О размере пеней за не-      ¦Разъяснено, что еже-     ¦
   ¦от 27.01.99            ¦своевременную уплату нало-   ¦дневная ставка пеней     ¦
   ¦N 12-14/2175           ¦гов, поступающих в дорожные  ¦с 1 апреля 1998 г.       ¦
   ¦                       ¦фонды"                       ¦как для юридических,     ¦
   ¦                       ¦                             ¦так и для физических     ¦
   ¦                       ¦                             ¦лиц - плательщиков на-   ¦
   ¦                       ¦                             ¦логов, поступающих       ¦
   ¦                       ¦                             ¦в дорожные фонды,        ¦
   ¦                       ¦                             ¦применяется в размере    ¦
   ¦                       ¦                             ¦0,1% за каждый день      ¦
   ¦                       ¦                             ¦просрочки платежа        ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О налоге в дорожный фонд"   ¦Разъяснено, что          ¦
   ¦от 21.04.99            ¦                             ¦с 1 января 1999 г.       ¦
   ¦N 16-11/11410          ¦                             ¦в соответствии со ст. 78 ¦
   ¦                       ¦                             ¦части первой Налогового  ¦
   ¦                       ¦                             ¦кодекса сумма излишне    ¦
   ¦                       ¦                             ¦уплаченного налога       ¦
   ¦                       ¦                             ¦в дорожный фонд может    ¦
   ¦                       ¦                             ¦быть зачтена в счет пред-¦
   ¦                       ¦                             ¦стоящих платежей или     ¦
   ¦                       ¦                             ¦в погашение недоимки     ¦
   ¦                       ¦                             ¦по другим налогам только ¦
   ¦                       ¦                             ¦в пределах соответст-    ¦
   ¦                       ¦                             ¦вующего дорожного фонда  ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо ГНИ по г. Москве¦"О налоге с владельцев       ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦от 05.05.99            ¦транспортных средств"        ¦применения с 1 апреля    ¦
   ¦N 11-13/12847          ¦                             ¦1999 г. увеличенных      ¦
   ¦                       ¦                             ¦ставок налога, введен-   ¦
   ¦                       ¦                             ¦ных Законом города Москвы¦
   ¦                       ¦                             ¦от 03.02.99 N 4          ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О налогообложении"          ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦                             ¦обложения налогом        ¦
   ¦от 12.10.99            ¦                             ¦на пользователей авто-   ¦
   ¦N 04-08к/9746          ¦                             ¦дорог по операциям       ¦
   ¦                       ¦                             ¦с дисконтным векселем    ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О налогообложении"          ¦Установлено, что         ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦                             ¦по структурным подраз-   ¦
   ¦от 02.02.2000          ¦                             ¦делениям, не имеющим     ¦
   ¦N 06-08/1943           ¦                             ¦самостоятельного балан-  ¦
   ¦                       ¦                             ¦са и расчетного счета,   ¦
   ¦                       ¦                             ¦расположенным как и их   ¦
   ¦                       ¦                             ¦головная организация,    ¦
   ¦                       ¦                             ¦на территории г. Москвы, ¦
   ¦                       ¦                             ¦уплата и представление   ¦
   ¦                       ¦                             ¦расчетов налога с вла-   ¦
   ¦                       ¦                             ¦дельцев транспортных     ¦
   ¦                       ¦                             ¦средств, налога на при-  ¦
   ¦                       ¦                             ¦обретение автотранспорт- ¦
   ¦                       ¦                             ¦ных средств и налога     ¦
   ¦                       ¦                             ¦на отдельные виды тран-  ¦
   ¦                       ¦                             ¦спортных средств про-    ¦
   ¦                       ¦                             ¦изводятся в налоговом    ¦
   ¦                       ¦                             ¦органе г. Москвы по мес- ¦
   ¦                       ¦                             ¦ту регистрации головной  ¦
   ¦                       ¦                             ¦организации              ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О налоге с владельцев       ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦транспортных средств"        ¦уплаты налога в случае   ¦
   ¦от 23.02.2000          ¦                             ¦эксплуатации машины      ¦
   ¦N 06-08/6862           ¦                             ¦по доверенности          ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О налоге с владельцев       ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦транспортных средств,        ¦уплаты налога в случае   ¦
   ¦от 12.04.2000          ¦эксплуатируемых по доверен-  ¦эксплуатации машины      ¦
   ¦N 06-08/14357          ¦ности"                       ¦по доверенности          ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"Об уплате налога на поль-   ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦зователей автодорог и налога ¦исчисления и уплаты нало-¦
   ¦от 24.04.2000          ¦на содержание жилищного фонда¦гов организациями, осу-  ¦
   ¦N 06-08/16275          ¦и объектов социально -       ¦ществляющими деятельность¦
   ¦                       ¦культурной сферы организа-   ¦в области игорного       ¦
   ¦                       ¦циями, осуществляющими дея-  ¦бизнеса                  ¦
   ¦                       ¦тельность в области игорного ¦                         ¦
   ¦                       ¦бизнеса"                     ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О порядке исчисления сроков,¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦установленных законодатель-  ¦исчисления сроков, уста- ¦
   ¦от 16.05.2000          ¦ством, для уплаты налога     ¦новленных законодатель-  ¦
   ¦N 06-08/20193          ¦на имущество предприятий,    ¦ством для уплаты налогов ¦
   ¦                       ¦пользователей автомобильных  ¦в связи с введением      ¦
   ¦                       ¦дорог, на содержание жилищ-  ¦в действие части первой  ¦
   ¦                       ¦ного фонда и объектов соци-  ¦Налогового кодекса       ¦
   ¦                       ¦ально - культурной сферы"    ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О порядке исчисления        ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦в 2000 году налога на поль-  ¦исчисления и уплаты нало-¦
   ¦от 16.05.2000          ¦зователей автомобильных дорог¦га на пользователей      ¦
   ¦N 06-08/20195          ¦и налога на содержание       ¦автодорог с суммовых     ¦
   ¦                       ¦жилищного фонда и объектов   ¦разниц                   ¦
   ¦                       ¦социально - культурной сферы ¦                         ¦
   ¦                       ¦с суммовых разниц, возникаю- ¦                         ¦
   ¦                       ¦щих в случаях, когда оплата  ¦                         ¦
   ¦                       ¦производится в рублях        ¦                         ¦
   ¦                       ¦в сумме, эквивалентной сумме ¦                         ¦
   ¦                       ¦в иностранной валюте (услов- ¦                         ¦
   ¦                       ¦ных денежных единицах)"      ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О порядке уплаты городу     ¦Уточнен порядок исчис-   ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦налога на пользователей авто-¦ления и уплаты налога    ¦
   ¦от 26.06.2000          ¦мобильных дорог и налога     ¦на пользователей авто-   ¦
   ¦N 06-08/26428          ¦на содержание жилищного фонда¦дорог в зависимости      ¦
   ¦                       ¦и объектов социально - куль- ¦от выбранного метода     ¦
   ¦                       ¦турной сферы в зависимости   ¦учетной политики         ¦
   ¦                       ¦от выбранного метода учетной ¦для целей налого-        ¦
   ¦                       ¦политики для целей налого-   ¦обложения                ¦
   ¦                       ¦обложения"                   ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О порядке исчисления        ¦Разъяснен порядок исчис- ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦и уплаты налогов на пользо-  ¦ления и уплаты налога    ¦
   ¦от 28.06.2000          ¦вателей автомобильных дорог  ¦на пользователей авто-   ¦
   ¦N 06-08/26822          ¦и на содержание жилищного    ¦дорог организациями      ¦
   ¦                       ¦фонда и объектов социально - ¦образования              ¦
   ¦                       ¦культурной сферы образова-   ¦                         ¦
   ¦                       ¦тельными организациями"      ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"Об уплате налога на приобре-¦Разъяснен порядок уплаты ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦тение автотранспортных       ¦налогов по договорам     ¦
   ¦от 12.07.2000          ¦средств и налога с владель-  ¦лизинга                  ¦
   ¦N 06-08/30330          ¦цев транспортных средств,    ¦                         ¦
   ¦                       ¦полученных по договору       ¦                         ¦
   ¦                       ¦лизинга"                     ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О порядке предоставления    ¦Разъяснен порядок        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦льготы по налогу на пользо-  ¦применения льготы        ¦
   ¦от 10.08.2000          ¦вателей автомобильных дорог, ¦                         ¦
   ¦N 06-08/37276          ¦налогу с владельцев транс-   ¦                         ¦
   ¦                       ¦портных средств и налогу     ¦                         ¦
   ¦                       ¦на приобретение автотранс-   ¦                         ¦
   ¦                       ¦портных средств по предпри-  ¦                         ¦
   ¦                       ¦ятиям, осуществляющим содер- ¦                         ¦
   ¦                       ¦жание автомобильных дорог    ¦                         ¦
   ¦                       ¦общего пользования"          ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О порядке исчисления и уп-  ¦Разъяснен порядок исчис- ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦латы налогов на имущество    ¦ления и уплаты налогов   ¦
   ¦от 18.08.2000          ¦предприятий, на содержание   ¦организациями, осущест-  ¦
   ¦N 06-08/38390          ¦жилищного фонда и объектов   ¦вляющими свою деятель-   ¦
   ¦                       ¦социально - культурной сферы,¦ность через филиалы      ¦
   ¦                       ¦на рекламу, на пользователей ¦и иные обособленные      ¦
   ¦                       ¦автомобильных дорог, на от-  ¦подразделения            ¦
   ¦                       ¦дельные виды транспортных    ¦                         ¦
   ¦                       ¦средств и налога с вла-      ¦                         ¦
   ¦                       ¦дельцев транспортных средств ¦                         ¦
   ¦                       ¦организациями, осуществляю-  ¦                         ¦
   ¦                       ¦щими свою деятельность через ¦                         ¦
   ¦                       ¦филиалы и иные обособленные  ¦                         ¦
   ¦                       ¦подразделения"               ¦                         ¦
   +-----------------------+-----------------------------+-------------------------+
   ¦Письмо Управления      ¦"О порядке исключения из на- ¦Подтверждено, что        ¦
   ¦МНС России по г. Москве¦логооблагаемой базы по налогу¦при исчислении налого-   ¦
   ¦от 29.09.2000          ¦на пользователей автомобиль- ¦облагаемой базы по нало- ¦
   ¦N 06-03/3/40989        ¦ных дорог сумм экспортных    ¦гу на пользователей      ¦
   ¦                       ¦пошлин"                      ¦автодорог из нее исклю-  ¦
   ¦                       ¦                             ¦чаются экспортные        ¦
   ¦                       ¦                             ¦пошлины                  ¦
   L-----------------------+-----------------------------+--------------------------

         Раздел 2. НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

                         1. Плательщики налога

      В соответствии  с Законом  Российской Федерации  от 18.10.91  N
   1759-1  "О  дорожных  фондах  в  Российской  Федерации"  налог  на
   пользователей   автомобильных   дорог   уплачивают    предприятия,
   организации, учреждения, предприниматели, являющиеся  юридическими
   лицами   по   законодательству   Российской   Федерации,   включая
   созданные  на  территории   Российской  Федерации  предприятия   с
   иностранными    инвестициями,    международные    объединения    и
   организации,   осуществляющие   предпринимательскую   деятельность
   через постоянные представительства, иностранные юридические  лица;
   филиалы   и   другие   аналогичные   подразделения    предприятий,
   организаций  и  учреждений,  имеющие  отдельный баланс и расчетный
   счет.
      Инструкцией  МНС  России   от  04.04.2000  N   59  "О   порядке
   исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"  (далее
   -   Инструкция)   определено,    что   налог   на    пользователей
   автомобильных   дорог    уплачивают   предприятия,    организации,
   учреждения,  являющиеся  юридическими  лицами  по законодательству
   Российской Федерации, включая  созданные на территории  Российской
   Федерации организации  с иностранными  инвестициями, международные
   объединения  и  организации,  осуществляющие   предпринимательскую
   деятельность  через   постоянные  представительства,   иностранные
   юридические лица.
      Различие в формулировках Закона и Инструкции определяется двумя
   категориями плательщиков:
      - предприниматели,   являющиеся    юридическими    лицами    по
   законодательству Российской Федерации;
      - филиалы  и  другие  аналогичные  подразделения   предприятий,
   организаций  и  учреждений,  имеющие  отдельный баланс и расчетный
   счет.
      Что касается  первой  категории плательщиков,  то в действующем
   законодательстве  Российской  Федерации  не   содержится   понятия
   предпринимателей,     являющихся     юридическими     лицами    по
   законодательству Российской Федерации.
      Исключение в Инструкции из числа плательщиков налога филиалов и
   иных   обособленных   подразделений   обусловлено   тем,   что   в
   соответствии со ст.  19 части первой Налогового кодекса Российской
   Федерации налогоплательщиками и  плательщиками  сборов  признаются
   организации  и  физические лица,  на которых возложена обязанность
   уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
      Тогда как  филиалы и иные обособленные подразделения российских
   организаций  исполняют  обязанности  этих  организаций  по  уплате
   налогов  и  сборов  по  месту  нахождения  этих  филиалов  и  иных
   обособленных подразделений.
      Руководствуясь    вышеизложенным,    а    также    положениями,
   закрепленными в пунктах 40 и 43 Инструкции, Управление МНС  России
   по г.  Москве письмом от 18.08.2000 N 06-08/38390 разъяснило,  что
   обособленные подразделения  организаций, имеющие  отдельный баланс
   и  расчетный  (текущий)  счет,  руководствуясь  ст.  19 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации,  исполняют обязанности юридических
   лиц,   их   создавших,   по   уплате   налога   на   пользователей
   автомобильных дорог в Федеральный  дорожный фонд (с 1  января 2001
   г.   только  в  территориальный  дорожный  фонд) и территориальный
   дорожный  фонд  по   месту  своего  расположения   с  выручки   от
   реализации  продукции   (работ,  услуг),   полученной   указанными
   обособленными подразделениями.
      В то же время  Законом Российской Федерации "О  дорожных фондах
   в Российской  Федерации" не  установлена обязанность  филиалов, не
   имеющих отдельного  баланса и  (или) расчетного  (текущего) счета,
   уплачивать  налог  на  пользователей  автомобильных дорог по месту
   своего расположения.
      Следовательно, организации, имеющие  в своем составе  филиалы и
   иные  обособленные  подразделения,  не  имеющие  баланса  и  (или)
   расчетного  (текущего)  счета,  представляют  расчеты и производят
   уплату  налога  на  пользователей  автомобильных  дорог в целом по
   организации (включая филиалы и иные обособленные подразделения)  в
   Федеральный  дорожный  фонд  (с  1   января  2001  г.   только   в
   территориальный дорожный фонд) и территориальный дорожный фонд  по
   месту расположения головной организации.
      Что  касается  филиалов  и  иных  обособленных   подразделений,
   осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации,  то
   налог   на   пользователей   автомобильных   дорог   по  указанной
   деятельности  уплачивает  головная  организация  по  месту   своей
   государственной   регистрации,    если   иное    не    установлено
   международным договором Российской Федерации или бывшего СССР.
      Кроме  того,  Федеральный  закон  от  29.12.95  N  222-ФЗ   "Об
   упрощенной  системе  налогообложения,   учета  и  отчетности   для
   субъектов малого предпринимательства" для организаций,  перешедших
   на  упрощенную  систему   налогообложения,  учета  и   отчетности,
   предусматривает   замену    уплаты   совокупности    установленных
   законодательством Российской  Федерации федеральных,  региональных
   и местных  налогов и  сборов уплатой  единого налога, исчисленного
   по результатам хозяйственной деятельности организаций за  отчетный
   период.
      Таким образом, организации,  перешедшие  на  упрощенную систему
   налогообложения,  учета и отчетности,  не  являются  плательщиками
   налога на пользователей автодорог.
      Также не  являются  плательщиками   налога   на   пользователей
   автодорог  организации,  переведенные  на уплату единого налога на
   вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N
   148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных  видов
   деятельности".
      Исходя из  вышеизложенного следует,  что представляют расчеты и
   уплачивают налог на пользователей  автомобильных  дорог  по  месту
   своего  нахождения  с выручки,  полученной от реализации продукции
   (товаров, работ, услуг):
      - организации,     являющиеся     юридическими     лицами    по
   законодательству  Российской  Федерации,  включая   созданные   на
   территории Российской   Федерации   организации   с   иностранными
   инвестициями, международные     объединения     и     организации,
   осуществляющие  предпринимательскую  деятельность через постоянные
   представительства, иностранные юридические лица;
      - организации,   в   состав   которых  входят  филиалы  и  иные
   обособленнные подразделения, не имеющие баланса и (или) расчетного
   (текущего) счета, с учетом выручки, полученной этими филиалами;
      - организации,   имеющие   в   своем  составе  филиалы  и  иные
   обособленные подразделения, которые осуществляют свою деятельность
   за  пределами Российской Федерации,  с учетом выручки,  полученной
   этими филиалами,  если иное не установлено международным договором
   Российской Федерации или бывшего СССР;
      - филиалы  и  иные  обособленные   подразделения   организаций,
   имеющие  отдельный  баланс  и расчетный (текущий) счет,  исполняют
   обязанности юридических лиц,  их создавших,  по уплате  налога  на
   пользователей автомобильных дорог.
      Не являются плательщиками налога на пользователей автомобильных
   дорог,  соответственно  не  представляют  расчеты  и не уплачивают
   налог:
      - филиалы   и   иные  обособленные  подразделения,  не  имеющие
   отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета;
      - организации,     перешедшие     на     упрощенную     систему
   налогообложения,  учета и отчетности в соответствии с  Федеральным
   законом от    29.12.95    N    222-ФЗ   "Об   упрощенной   системе
   налогообложения, учета   и   отчетности   для   субъектов   малого
   предпринимательства";
      - организации,  переведенные  на  уплату  единого   налога   на
   вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N
   148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных  видов
   деятельности";
      - предприниматели без образования юридического лица.

                       2. Объект налогообложения

      2.1. В соответствии  с п. 2  ст. 5 Закона  Российской Федерации
   от 18.10.91 N  1759-1 "О дорожных  фондах в Российской  Федерации"
   объектом   налогообложения   является   выручка,   полученная   от
   реализации  продукции  (работ,  услуг),  и  сумма  разницы   между
   продажной и  покупной ценами  товаров, реализованных  в результате
   заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
      Налог исчисляется отдельно по каждому виду  деятельности.
      2.2. В соответствии со ст.  39 части первой Налогового  кодекса
   Российской  Федерации   реализацией  товаров,   работ  или   услуг
   организацией   или   индивидуальным   предпринимателем  признается
   соответственно передача  на возмездной  основе (в  том числе обмен
   товарами, работами  или услугами)  права собственности  на товары,
   результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу, а  в случаях,
   предусмотренных Кодексом, передача права собственности на  товары,
   результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   оказание  услуг  одним  лицом  другому  лицу  -  на  безвозмездной
   основе.
      При этом следует помнить,  что Законом Российской Федерации  "О
   дорожных  фондах  в  Российской   Федерации",  а  также   Кодексом
   включение  в  объект  налогообложения  налогом  на   пользователей
   автодорог  безвозмездно  переданных  товаров  (работ,  услуг)   не
   предусмотрено.
      Исходя  из  вышеизложенного,  хотелось  бы обратить внимание на
   отдельные моменты, возникающие в практике налогообложения.
      Так, МНС России письмом  от 05.05.99 N ГБ-8-03/334  разъяснило,
   что  денежные  средства,  получаемые  из  бюджета г.  Москвы через
   управления   образования   административных   округов   школьно  -
   базовыми  комбинатами  питания,  школьно  -  базовыми  столовыми и
   иными  организациями  независимо  от  их организационно - правовых
   форм  и  форм  собственности   на  организацию  питания  детей   в
   общеобразовательных  учреждениях,  профессионально  -  технических
   училищах,  средних  специальных  учебных  заведениях,  не являются
   выручкой  от  реализации   продукции  (работ,  услуг),   поскольку
   плательщик  указанных  средств  не  получает  каких-либо  услуг от
   соответствующей   организации.     Указанные   средства   являются
   целевыми  и  не  подлежат   обложению  налогом  на   пользователей
   автомобильных дорог.
      Начиная  с  1   января  1999  г.    объем  работ,   выполненных
   хозяйственным  способом,  не  подпадает  под  обложение налогом на
   пользователей автомобильных  дорог, так  как при  выполнении работ
   хозяйственным способом право собственности на объемы  строительных
   работ  не  передается,  а  деятельность  осуществляется  в  рамках
   одного   юридического   лица,   соответственно   отсутствует  факт
   реализации (письмо МНС России от 12.05.99 N 03-1-09/34).
      Кроме того, МНС России  письмами от 09.03.2000 N  07-2-06/2/191
   и от  01.02.2000 N  07-2-06/2/83 разъяснило,  что продажа основных
   средств и  прочих активов,  находящихся на  балансе организации  и
   отражаемых  по  счетам  47  "Реализация  и прочее выбытие основных
   средств" и  48 "Реализация  прочих активов",  по своей  природе не
   относится  к  производственному  или  торговому видам деятельности
   организации, поскольку  не связана  с производством  и реализацией
   продукции, выполнением работ, оказанием услуг, перепродажей  ранее
   приобретенных товаров,  а следовательно,  доходы от  их реализации
   не  являются  объектом  налогообложения  налогом  на пользователей
   автодорог.
      Данное положение подтверждено п.   7 приказа Минфина России  от
   06.05.99 N 32н "Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету
   "Доходы  организации"  ПБУ  9/99",  определяющим  поступления   от
   продажи  основных  средств  и  иных  активов, отличных от денежных
   средств  (кроме  иностранной  валюты),  продукции,  товаров,   как
   операционные  доходы,   а  не   как  доходы   от  обычных    видов
   деятельности.
      В  то  же  время,  если  материалы  приобретены  специально для
   продажи,  их  реализация  производится  на  постоянной  основе, то
   такие операции следует рассматривать как торговую деятельность,  а
   выручка, полученная  в результате  такой деятельности,  облагается
   налогом на  пользователей в  общеустановленном порядке  независимо
   от того, как отражаются  данные операции на счетах  бухгалтерского
   учета.
      Письмом от 06.12.99 N 03-3-06/2/461 МНС России разъяснило,  что
   п.   1  ст.   38   части  первой  Налогового  кодекса   Российской
   Федерации  установлено,   что  объектами   налогообложения   могут
   являться   операции   по   реализации   товаров   (работ,  услуг),
   имущество,  прибыль,   доход,  стоимость   реализованных   товаров
   (выполненных  работ,  оказанных  услуг)  либо иной объект, имеющий
   стоимостную,  количественную  или  физическую  характеристики,   с
   наличием которого у  налогоплательщика законодательство о  налогах
   и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
      Вышеназванной статьей НК РФ даны определения терминов  "работа"
   и  "услуга",  под  которыми  для  целей налогообложения признается
   деятельность, результаты  которой имеют  материальное выражение  и
   могут   быть   реализованы    для   удовлетворения    потребностей
   организации   и   (или)    физических   лиц,   и    соответственно
   деятельность,   результаты   которой   не   имеют    материального
   выражения,  реализуются  и  потребляются  в процессе осуществления
   этой деятельности.
      Таким образом,    реализация    как   исключительных,   так   и
   неисключительных авторских прав облагается налогом от  выручки  от
   реализации этих прав.
      При реализации     экземпляров     произведений      (например,
   аудиовизуальных    произведений)   налогом   облагается   выручка,
   полученная от реализации указанной продукции.
      2.3. В  соответствии  с  п.   25  инструкции  МНС  России    от
   04.04.2000  N  59   "О  порядке  исчисления   и  уплаты   налогов,
   поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения налогом  на
   пользователей   автодорог   является   выручка,   полученная    от
   реализации  продукции  (работ,  услуг),  и  сумма  разницы   между
   продажной и  покупной ценами  товаров, реализованных  в результате
   заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
      Таким  образом,  организации  торговли  определяют  выручку  от
   реализации  в  виде  разницы  между  продажной  и  покупной ценами
   товаров, реализованных в результате заготовительной,  снабженческо
   -   сбытовой   и   торговой   деятельности.    При   этом  выручка
   определяется  путем   суммирования  разницы   между  продажной   и
   покупной  стоимостью  всех  видов  и  групп товаров, реализованных
   организацией,  в  том  числе  учитывается и отрицательная разница,
   сложившаяся в  результате реализации  отдельных товаров  ниже цены
   их приобретения.
      Вместе с тем в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации,  когда  цены  товаров,  работ  или
   услуг,  примененные  сторонами   сделки,  отклоняются  в   сторону
   повышения или  в сторону  понижения более  чем на  20 процентов от
   рыночной цены идентичных  (однородных) товаров (работ  или услуг),
   налоговый   орган   вправе   вынести   мотивированное   решение  о
   доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как  если
   бы  результаты  этой  сделки  были  оценены  исходя  из применения
   рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
      При  определении  покупной  цены  товаров  в  целях  исчисления
   налога  на  пользователей  автодорог  следует руководствоваться п.
   26  Инструкции.   Согласно  этому  пункту  покупная  цена   товара
   определяется  путем  суммирования  фактически произведенных затрат
   на его покупку, в состав которых включаются, в частности,  затраты
   на  приобретение  самого   имущества,  уплачиваемые  проценты   по
   предоставленному при  приобретении коммерческому  кредиту, наценки
   (надбавки),   комиссионные   вознаграждения   (стоимость   услуг),
   уплачиваемые    снабженческим,    внешнеэкономическим    и    иным
   организациям,  таможенные  пошлины  и  иные  платежи,  затраты  на
   транспортировку,  хранение  и   доставку,  осуществляемые   силами
   сторонних организаций.
      Указанный  пункт  внесен  на  основании требований Положения по
   ведению  бухгалтерского   учета  и   бухгалтерской  отчетности   в
   Российской  Федерации,  утвержденного  приказом  Минфина России от
   29.07.98  N  34н,  и  Положения  по  бухгалтерскому  учету   "Учет
   материально -  производственных запасов"  ПБУ 5/98,  утвержденного
   приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.
      При этом следует помнить,  что отнесение  вышеуказанных  затрат
   на покупную  цену  товаров может быть ограничено учетной политикой
   организации путем отнесения их в издержки обращения.
      Таким образом,   если   организация   торговли   перед  началом
   отчетного  года  не  утвердила  в  приказе  по  учетной   политике
   возможность относить  указанные выше расходы на покупную стоимость
   товаров,  то в текущем году  вышеуказанные  расходы  относятся  на
   издержки  обращения и соответственно не уменьшают налогооблагаемую
   базу по налогу на пользователей автодорог.
      2.4. Пунктом 27 инструкции Министерства Российской Федерации по
   налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты
   налогов,  поступающих  в  дорожные  фонды" предусмотрено,  что для
   организаций,  которые  определяют  реализацию  по  оплате  товаров
   (продукции),  датой  определения  выручки  от реализации считается
   день  поступления  средств  за  реализацию  отгруженной  продукции
   (работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков,  день
   поступления выручки  в   кассу   или   иной   момент   прекращения
   дебиторской задолженности   за   отгруженную   продукцию  (работы,
   услуги), числившейся за покупателем,  а для  организаций,  которые
   определяют реализацию   от  отгрузке  товаров  (продукции),  датой
   определения выручки от реализации считается  день  их  отгрузки  и
   предъявления покупателю   расчетных  документов  или  иной  момент
   перехода права собственности к покупателю.
      При этом следует помнить,  что учетная политика определяет дату
   определения выручки  от  реализации  и  не  влияет  на  ее  объем,
   определяемый  по первичным документам в момент (непосредственно по
   завершении) фактической реализации продукции (работ, услуг).
      До  вступления   в  силу   инструкции  N   59  по   налогу   на
   пользователей  автодорог  порядок  исчисления  выручки  для  целей
   налогообложения в зависимости  от учетной политики  был установлен
   в  пункте  2  письма  Государственной  налоговой службы Российской
   Федерации  от  05.01.96  N  ПВ-4-13/3н  "О  проверке  правильности
   исчисления организациями налогооблагаемой базы".
      Таким   образом,    организация,   определяющая    для    целей
   налогообложения выручку  от реализации  товаров (работ,  услуг) по
   мере оплаты, налог на  пользователей автодорог должна исчислять  и
   уплачивать  с  сумм,  фактически  поступивших  на  банковский счет
   (кассу) в оплату товаров (работ, услуг).
      В случае  перехода  на  метод  определения  выручки  для  целей
   налогообложения  "по  отгрузке"  следует  исходить  из  того,  что
   избранный  в  новом  году  метод  определения  выручки  для  целей
   налогообложения  распространяется  только  на  те  факты  отгрузки
   товара, которые имеют место после внесения в него изменений. Иными
   словами,  после перехода на метод "по отгрузке" налоги по товарам,
   отгруженным в период применения метода "по оплате", уплачиваются в
   бюджет по-прежнему  по  мере  поступления  средств  за  эти товары
   (работы, услуги).  Данная позиция доведена письмом Управления  МНС
   России по г. Москве от 26.06.2000 N 06-08/26428.
      Кроме того,  Управление МНС  России по  г.   Москве письмом  от
   16.05.2000 N  06-08/20195 разъяснило,  что в  соответствии со  ст.
   317  Гражданского   кодекса  Российской   Федерации  в    денежном
   обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате  в
   рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной денежной  валюте
   или  условных   денежных  единицах   (ЭКЮ,  "специальных    правах
   заимствования" и др.).  В этом случае  подлежащая уплате в  рублях
   сумма определяется  по официальному  курсу соответствующей  валюты
   или условных денежных единиц на  день платежа, если иной курс  или
   иная дата его определения  не установлены законом или  соглашением
   сторон.
      До 2000  г.  суммовые  разницы,  возникающие  при осуществлении
   расчетов в соответствии  с  заключенными  договорами  в  рублях  в
   сумме, определяемой  по  официальному курсу соответствующей валюты
   или условных  денежных  единиц,  отражались  по   статье   "Прочие
   внереализационные доходы (расходы)" и соответственно не включались
   в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог.
      Согласно п.  5  введенного  в  действие с 2000 г.  Положения по
   бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,  утвержденного
   приказом Министерства  финансов Российской Федерации от 06.05.99 N
   32н (далее - Положение),  доходами от обычных  видов  деятельности
   является выручка  от  продажи  продукции  и товаров,  поступления,
   связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
      В соответствии   с   п.   6  Положения  выручка  принимается  к
   бухгалтерскому учету в сумме,  исчисленной в  денежном  выражении,
   равной  величине  поступления денежных средств и иного имущества и
   (или)  величине  дебиторской  задолженности  (с  учетом  пункта  3
   Положения). При этом согласно п. 6.6 Положения величина выручки от
   реализации продукции (работ,  услуг)  определяется  (увеличивается
   или уменьшается) с учетом суммовых разниц,  возникающих в случаях,
   когда оплата производится в рублях в сумме,  эквивалентной сумме в
   иностранной  валюте  (условных  денежных  единицах).  Под суммовой
   разницей понимается  разница  между  рублевой  оценкой  фактически
   поступившего в качестве выручки актива,  выраженного в иностранной
   валюте (условных денежных единицах),  исчисленной по  официальному
   или  иному  согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому
   учету,  и  рублевой   оценкой   этого   актива,   исчисленной   по
   официальному  или  иному  согласованному  курсу  на дату признания
   выручки в бухгалтерском учете.
      Таким образом,  возникающие  суммовые  разницы,  относящиеся  к
   реализации товаров (работ,  услуг),  то есть к доходам от  обычных
   видов  деятельности,  отражаются на счете 46 "Реализация продукции
   (работ,  услуг)",  а  не  на  счете   80   "Прибыли   и   убытки".
   Следовательно,  положительные  (отрицательные)  суммовые  разницы,
   относящиеся к реализации товаров (работ,  услуг),  с 1 января 2000
   г. увеличивают  (уменьшают)  выручку  и  принимаются  при  расчете
   налогооблагаемой базы по  налогу  на  пользователей  автомобильных
   дорог.
      В то  же  время  суммовые  разницы,   возникающие   по   прочим
   поступлениям,  как  и  прежде  (по правилам бухгалтерского учета),
   учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки" и  не  учитываются  при
   расчете   налогооблагаемой   базы   по   налогу  на  пользователей
   автомобильных дорог.
      Что касается   расчета   налогооблагаемой  базы  по  налогу  на
   пользователей  автомобильных  дорог  от  выручки,   полученной   в
   иностранной валюте, то в этом случае следует исходить из того, что
   объектом обложения налогом  на  пользователей  автодорог  является
   выручка от реализации товаров (работ, услуг).
      Согласно п.  5  Положения  по  бухгалтерскому   учету   "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного приказом Минфина России от
   06.05.99 N 32н,  доходами от обычных видов  деятельности  являются
   выручка от продажи продукции и товаров,  поступления,  связанные с
   выполнением работ, оказанием услуг.
      В соответствии   с   п.   6  Положения  выручка  принимается  к
   бухгалтерскому учету в сумме,  исчисленной в  денежном  выражении,
   равной величине  поступления  денежных средств и иного имущества и
   (или) величине дебиторской задолженности.
      На основании   п.  8  Положения  возникающие  курсовые  разницы
   являются внереализационными  доходами  (расходами)  предприятий  и
   соответственно не  включаются  в  облагаемую  базу  по  налогу  на
   пользователей автомобильных дорог.
      2.5. При  определении выручки  от реализации  продукции (работ,
   услуг) для  целей налогообложения  при расчетах  векселями и путем
   уступки права  требования следует  пользоваться пунктами  31 и  32
   Инструкции.   Так, при  уступке права  требования продавцом своего
   права  требования   к  покупателю   выручка  определяется   им   в
   соответствии с принятой учетной политикой.  Например, при  учетной
   политике "по оплате" у продавца товаров (продукции, работ,  услуг)
   в  момент   уступки  права   (требования)  возникает   выручка  от
   реализации ранее проданных  (поставленных) им товаров  (продукции,
   работ, услуг).
      При этом для целей налогообложения размер выручки от реализации
   товаров  (продукции,  работ,   услуг)   определяется   исходя   из
   договорных   отношений   и  первичных  документов,  оформленных  с
   покупателем товаров (продукции,  работ,  услуг),  и не зависит  от
   договорной стоимости уступаемого права (требования).
      Кроме того,  у лица,  приобретающего право (требование) и затем
   реализующего   его   (в   том  числе  дебитору),  указанное  право
   (требование)   рассматривается   как   финансовое    вложение    и
   соответственно    не    облагается    налогом   на   пользователей
   автомобильных дорог.
      Что касается ситуации, когда расчеты за товары (работы, услуги)
   производятся векселями, то в этом случае следует исходить из того,
   что   вексель   одновременно   сочетает  свойства  ценной  бумаги,
   долгового обязательства и  расчетного  средства.  Например,  когда
   покупатель  является  векселедателем,  при  учетной  политике  "по
   оплате" получение векселя не приводит к появлению налогооблагаемой
   базы, так как в этом случае вексель выступает в качестве долгового
   обязательства. Объект налогообложения возникает в момент погашения
   дебиторской  задолженности,  продолжающей числиться за покупателем
   продукции (работ,  услуг),  то есть в момент погашения векселя или
   совершения индоссамента на третье лицо.
      При этом для целей налогообложения размер выручки от реализации
   продукции   (работ,   услуг)  определяется  исходя  из  договорных
   отношений  и  первичных  документов,  оформленных  с   покупателем
   продукции (работ, услуг).
      Согласно ст.  384  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том
   объеме и на тех условиях,  которые существовали к моменту перехода
   прав,  поэтому  размер  выручки не зависит от договорной стоимости
   уступаемого права (требования) или цены векселя.  При этом  убытки
   от  занижения  оплаты  проданной  дебиторской задолженности или от
   реализации векселя по  цене  меньшей,  чем  стоимость  отгруженных
   товаров (работ, услуг), не уменьшают налогооблагаемую базу.
      Если же покупатель расплачивается векселем третьего лица,  то в
   момент передачи  векселя  погашается  дебиторская задолженность за
   покупателем, так как в этом случае вексель  выступает  в  качестве
   ценной бумаги (расчетного средства),  и следовательно,  у продавца
   при учетной политике "по  оплате"  возникает  объект  обложения  и
   налогом на пользователей автодорог.
      2.6. При исчислении налогооблагаемой базы следует помнить,  что
   в    нее   не   включаются   следующие   налоги,   соответствующие
   налогооблагаемой базе по  налогу  на  пользователей  автомобильных
   дорог:  налог с продаж,  налог  на добавленную стоимость,  акцизы,
   экспортные пошлины,  а до 1 января 2001 г.  и налог на  реализацию
   горюче - смазочных материалов (п. 35 Инструкции).
      2.7. При  определении  налогооблагаемой  базы  при   реализации
   товаров, произведенных из давальческого сырья, следует исходить из
   того, что налогообложение деятельности организаций по приобретению
   сырья  и  материалов  и продаже готовых изделий,  произведенных из
   этого сырья и материалов сторонней организацией,  осуществляется в
   общеустановленном  порядке  от  выручки,  полученной от реализации
   продукции,  изготовленной  из  давальческого  сырья  (МНС   России
   письмом от 10.01.2000 N 07-2-06/2/13). Указанный порядок закреплен
   в п. 28 Инструкции.
      2.8. В  соответствии  с п.  30 Инструкции операции с возвратной
   тарой в целях налогообложения учитываются  отдельно  от  стоимости
   фасованной в эту тару продукции (товаров).
      При этом следует исходить из того, что порядок использования  и
   бухгалтерского  учета  возвратной  (многооборотной) тары определен
   Правилами применения, обращения и возврата многооборотных  средств
   упаковки, утвержденными постановлением  Госснаба СССР от  21.01.91
   N  1,  и  Основными  положениями  по  учету тары на предприятиях и
   организациях, доведенными письмом Минфина СССР от 30.09.85 N 166.
      Согласно названным  документам   не   на   всю   многооборотную
   (возвратную) тару устанавливаются залоговые цены.
      Стоимость возвратной тары,  на которую не установлены залоговые
   цены   (например,   деревянная   и  картонная  тара,  транспортная
   металлическая и   пластмассовая   тара   и   т.п.),   оплачиваемая
   покупателями   сверх   отпускной  стоимости  продукции  (товаров),
   отражается по счету 46 "Реализация  продукции  (работ,  услуг)"  и
   соответственно   включается   в   объект   обложения   налогом  на
   пользователей автодорог.
      Тогда как при отгрузке продукции (товаров) в таре,  учитываемой
   по  залоговым  ценам,  стоимость  тары  показывается  в  счете   -
   платежном  требовании  отдельно  и  оплачивается покупателем сверх
   стоимости  продукции  (товаров).  Поставщиком   отгруженная   тара
   отражается  на счете 45 "Товары отгруженные,  выполненные работы и
   услуги",  а после оплаты ее залоговой стоимости  полученные  суммы
   зачисляются с  указанного  счета  на  счет 51 "Расчетный счет" без
   отражения по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
      Таким   образом,   согласно   действующему   порядку    ведения
   бухгалтерского учета оплата покупателями залоговой стоимости  тары
   на счете 46 "Реализация  продукции (работ, услуг)" не  отражается,
   сумма разницы между залоговой ценой тары и ценой ее  приобретения,
   отражаемая  на   счете  80   "Прибыли  и   убытки",  налогом    на
   пользователей автомобильных дорог не облагается.
      В то  же время,  если договором на поставку продукции (товаров)
   возврат тары не  предусмотрен,  то  в  этом  случае  невозвращение
   поставщику    многооборотной    тары   можно   рассматривать   как
   самостоятельную  операцию  по  реализации  тары  как  товара,  что
   соответственно  влечет  за собой включение стоимости тары в объект
   обложения налогом на пользователей автодорог.
      2.9. Пунктом   29   Инструкции   предусмотрено,  что  включение
   расходов по транспортировке у продавца  в  выручку  от  реализации
   товаров (продукции) зависит от условий реализации.
      Так, при установлении цены реализации  товаров  (продукции)  на
   условиях  их  доставки  за  счет  продавца  до  места,  в  котором
   предусмотрено   получение    товаров    (продукции)    покупателем
   (получателем),  расходы по транспортировке, понесенные продавцом в
   связи  с  оплатой  этих   сумм   третьим   лицам,   включаются   в
   налогооблагаемую базу у продавца, в том числе и в случае выделения
   указанных расходов в первичных документах отдельной строкой.
      При  установлении  цены   реализации  товаров  (продукции)   на
   условиях их доставки за  счет продавца до определенного  договором
   места (далее - пункт отправления)  и отправлении по согласию и  за
   счет  покупателя  продавцом  товаров  (продукции) до другого места
   (далее - пункт  назначения) возмещаемые покупателем  (получателем)
   суммы   по   транспортировке   товаров   (продукции)   от   пункта
   отправления до пункта  назначения, оплачиваемые продавцом  за счет
   покупателя  третьим  лицам,  у  продавца  в  выручку от реализации
   товаров  (продукции)   не  включаются;   при  этом   в   первичных
   документах  должны  быть   отдельно  выделены  стоимость   товаров
   (продукции) и сумма транспортных услуг.

                           3. Ставка налога

      3.1. До 1 января 2001 г. налог перечислялся каждым плательщиком
   раздельно  на  счета  Федерального  дорожного   фонда   Российской
   Федерации и территориальных дорожных фондов.
      В соответствии с п.  2 ст.  5 Закона  Российской  Федерации  от
   18.10.91 N  1759 "О дорожных фондах в Российской Федерации" ставка
   федерального налога  на  пользователей  автомобильных  дорог  была
   установлена в размере:
      - 2,5 процента от выручки,  полученной от реализации  продукции
   (работ, услуг);
      - 2,5 процента от суммы  разницы  между  продажной  и  покупной
   ценами товаров,   реализованных   в   результате  заготовительной,
   снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
      Средства налога зачислялись:
      - в Федеральный дорожный фонд Российской  Федерации  по  ставке
   0,5 процента;
      - в территориальные дорожные фонды по ставке 2 процента.
      Указанный порядок  перечисления  налога  действовал  с 1 апреля
   1998 г.  (до 1 апреля 1998  г.:  1,25  процента  -  в  Федеральный
   дорожный фонд, 1,25 процента - территориальный дорожный фонд).
      В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ  "О
   введении  в  действие  части  второй Налогового кодекса Российской
   Федерации и внесении изменений в  некоторые  законодательные  акты
   Российской  Федерации о налогах" с 1 января 2001 г.  ставка налога
   на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:
      - 1  процента  от  выручки,  полученной от реализации продукции
   (работ, услуг);
      - 1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами
   товаров, реализованных в результате заготовительной,  снабженческо
   - сбытовой и торговой деятельности.
      Сумма налога полностью зачисляется в  территориальные  дорожные
   фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации.
      3.2. В связи с изменением ставки налога  с  1  января  2001  г.
   Управление  МНС  России  по  г.  Москве  письмом  от  21.05.2001 N
   06-03/3/21862 разъяснило,  что в соответствии с п.  27  инструкции
   МНС  России  от  04.04.2000  N  59  "О порядке исчисления и уплаты
   налогов,  поступающих в дорожные фонды" для  организаций,  которые
   определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
   по  мере  ее  оплаты,  датой  определения  выручки  от  реализации
   считается  день  поступления  средств  за  реализацию  отгруженной
   продукции (товаров,  работ,  услуг) на  счета  юридических  лиц  в
   учреждения  банков,  день  поступления  выручки  в  кассу или иной
   момент  прекращения  дебиторской  задолженности   за   отгруженную
   продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.
      Налог по  ставке  1  процент  исчисляется  и  уплачивается   по
   налоговой базе,  возникшей в 2001 г.  По налоговой базе за декабрь
   2000 г. (IV квартал 2000 г.) налог на пользователей исчисляется по
   ранее действовавшей ставке 2,5 процента.
      Организация, определяющая для целей налогообложения выручку  от
   реализации  товаров  (работ,  услуг)  по  мере  оплаты,  налог  на
   пользователей автомобильных дорог исчисляет и уплачивает  с  сумм,
   фактически поступивших на банковский счет (кассу) в оплату товаров
   (работ,  услуг). Следовательно, выручка, поступившая на банковский
   счет  (кассу)  организации  после  1 января 2001 г.,  включается в
   налогооблагаемую базу 2001 года  с  применением  ставки  налога  в
   размере 1 процента.
      Пунктом 44 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О  порядке
   исчисления   и  уплаты  налогов,  поступающих  в  дорожные  фонды"
   предусмотрено,  что суммы налога  на  пользователей  автомобильных
   дорог   включаются   налогоплательщиками   в   состав   затрат  по
   производству  и  реализации  продукции,  выполненным   работам   и
   предоставленным  услугам  тех  периодов,  в которые осуществлялась
   указанная реализация.
      Согласно вышеназванной  Инструкции  (п.  45) бухгалтерский учет
   операций, связанный   с   начислением   и   уплатой   налога    на
   пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с
   действующим законодательством Российской Федерации.
      В соответствии   с   Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского учета  финансово   -   хозяйственной   деятельности
   организаций, утвержденной     приказом    Министерства    финансов
   Российской Федерации от 31.10.2000 N  94н,  по  кредиту  счета  68
   "Расчеты  по налогам и сборам" отражаются суммы,  причитающиеся по
   налоговым декларациям (расчетам) ко  взносу  в  бюджеты.  В  ранее
   действующей  Инструкции  по применению Плана счетов бухгалтерского
   учета финансово   -   хозяйственной   деятельности    предприятий,
   утвержденной приказом  Минфина  СССР от 01.11.91 N 56,  по кредиту
   счета 68 "Расчеты с  бюджетом"  также  отражались  суммы  налогов,
   причитающиеся ко взносу в бюджеты.
      Таким образом,  в бухгалтерском учете налоги и сборы отражаются
   в  суммах,  которые  указаны в налоговых декларациях (расчетах) по
   налогам и сборам как причитающиеся к уплате  за  отчетный  период.
   Соответственно в  состав затрат отчетного периода включается сумма
   налога на пользователей автомобильных дорог, исчисленная за данный
   отчетный период   и   отраженная   в   декларации   по  налогу  на
   пользователей автомобильных дорог.
      Исходя из вышеизложенного,  организация, определяющая для целей
   налогообложения выручку от реализации продукции  (товаров,  работ,
   услуг)  "по оплате",  бухгалтерские записи по начислению налога на
   пользователей автомобильных дорог  по  отгруженной  продукции,  за
   которую оплата еще не поступила, не производит.

               4. Особенности налогообложения отдельных
                     категорий налогоплательщиков

      При проведении   проверок   следует    учитывать    особенности
   налогообложения  отдельных категорий налогоплательщиков,  при этом
   следует руководствоваться  п.  21 инструкции Госналогслужбы России
   от 15.05.95 N 30,  а с 10 июля 2000 г. п. 33 инструкции МНС России
   от 04.04.2000 N 59.
      4.1. В    пункте    33.1    Инструкции   изложены   особенности
   налогообложения банков и  других  кредитных  организаций,  которые
   уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг.
      Под суммой  реализуемых   услуг   понимается   сумма   доходов,
   предусмотренных  в разделе 1 Положения об особенностях определения
   налогооблагаемой базы для  уплаты  налога  на  прибыль  банками  и
   другими кредитными   учреждениями,   утвержденного  постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  16.05.94   N   490   "Об
   особенностях  определения  налогооблагаемой базы для уплаты налога
   на  прибыль  банками  и  другими  кредитными   учреждениями",   за
   исключением   доходов,   предусмотренных   пунктами  13  (в  части
   государственных краткосрочных бескупонных облигаций),  17, 18 и 19
   (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам)
   указанного Положения,  а также сумм  восстановленных  резервов  на
   возможные потери  по  ссудам  и  под  обесценение ценных бумаг,  с
   учетом ограничений,  установленных настоящим подпунктом.
      Госналогинспекция по г.  Москве письмом от 13.01.99 N 12-14/860
   разъяснила,  что доходы,  получаемые от реализации памятных монет,
   содержащих драгоценные металлы,  следует относить в состав доходов
   банков,  учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для  уплаты
   налога  на прибыль по п.  10 Положения об особенностях определения
   налогооблагаемой базы для  уплаты  налога  на  прибыль  банками  и
   другими   кредитными  учреждениями,  утвержденного  постановлением
   Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490,  как  доходы
   от проведения банками операций с драгоценными  металлами  и  иными
   валютными ценностями.
      Вместе с тем в соответствии  с подп.  "а" п.   1 ст.  1  Закона
   Российской   Федерации   от   09.10.92   N   3615-1   "О  валютном
   регулировании  и  валютном  контроле"  монеты  относятся  к валюте
   Российской Федерации.
      Доходы от реализации памятных монет, не содержащих  драгоценные
   металлы, не являются доходами от проведения банковских операций  и
   не   учитываются   при   исчислении   налога   на    пользователей
   автомобильных дорог как в случае включения их в состав доходов  по
   п.   19, так  и по  п.   57 Положения  об особенностях определения
   налогооблагаемой  базы  для  уплаты  налога  на  прибыль банками и
   другими  кредитными  учреждениями,  утвержденного   постановлением
   Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
      Госналогслужба России   письмом  от  09.04.99  N  07-2-06/2/310
   разъяснила, что текст в скобках "в части доходов, не относящихся к
   банковским  операциям  и  сделкам"  применяется  только  к  п.  19
   Положения N 490.
      Одновременно к  разделу 1 Положения N 490 в частности относятся
   следующие доходы, облагаемые налогом на пользователей автодорог:
      - за  оказание  информационных и транспортных услуг,  обработку
   документов и обслуживание вычислительной техники (п. 3);
      - от заверения поручительств (п. 5);
      - по операциям с ценными бумагами,  в том числе  по  возмещению
   расходов по их пересылке, уничтожению и т.п. (п. 9);
      - от продажи памятных монет из драгоценных металлов (п. 10);
      - от сдачи в аренду имущества, в том числе в субаренду, а также
   от возмещения коммунальных  расходов,  включаемых  в  общую  сумму
   арендной платы,  организациями,  арендующими у банка помещения (п.
   11).
      К доходам,  не  являющимся  доходами  от  проведения банковских
   операций и сделок,  учитываемым по п.  19 Положения  N  490  и  не
   облагаемым налогом на пользователей автодорог, относятся следующие
   доходы:
      - от  реализации  памятных  монет,  не  содержащих  драгоценные
   металлы;
      - от  округления  остатков  по  балансовым  счетам,  а также от
   округления валюты;
      - от   финансирования   объектов   жилищного   строительства  и
   эксплуатации объектов непроизводственной сферы, учебного центра;
      - от  услуг  по  ксерокопированию,  продажи лотерейных билетов,
   реализации  бланков  простого  учета,  за  сданную  макулатуру   и
   вторсырье.
      Также не облагаются налогом внереализационные доходы, относимые
   к п. 57 раздела III Положения:
      - купонные (процентные) доходы,  полученные российскими банками
   по облигациям внешнего облигационного займа 1998 г.;
      - суммы страхового возмещения по ущербу,  нанесенному имуществу
   банка от стихийных бедствий,  пожаров, аварий, других чрезвычайных
   событий;
      - от  списания  кредиторской  задолженности,  по  которой  срок
   исковой давности истек;
      - от зачисления на баланс имущества,  оказавшегося в излишке по
   результатам инвентаризации;
      - положительные  суммовые  (курсовые) разницы,  возникающие при
   осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами  в
   рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей
   валюты или условных денежных единицах и т.п.
      МНС России  письмом от 12.05.99 N 03-3-06/2/65 разъяснило,  что
   если валюта приобретается  за  российские  рубли  и  продается  за
   российские   рубли,  она  рассматривается  как  товар,  и  доходы,
   полученные банком при покупке или продаже  иностранной  валюты  по
   курсу, отличному от котируемого Банком России курса валюты на день
   совершения  операции,  являются  доходами  от  проведения   банком
   операций  с  иностранной  валютой,  относятся  к  п.  10 раздела 1
   Положения об особенностях определения  налогооблагаемой  базы  для
   уплаты   налога   на   прибыль   банками   и   другими  кредитными
   учреждениями,    утвержденного    постановлением     Правительства
   Российской   Федерации   от   16.05.94   N  490  "Об  особенностях
   определения налогооблагаемой базы для  уплаты  налога  на  прибыль
   банками   и  другими  кредитными  учреждениями",  и  включаются  в
   налогооблагаемую  базу  при  исчислении  налога  на  пользователей
   автомобильных дорог. Расходы, возникающие при совершении указанных
   операций,  не  уменьшают  налогооблагаемую  базу  при   исчислении
   налога.
      Управление МНС  России  письмом  от  12.10.99   N   04-08к/9746
   разъяснило, что  в  соответствии  с  п.  3  ст.  43  части  первой
   Налогового кодекса  Российской  Федерации  процентами   признается
   любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
   дисконта, полученный  по  долговому  обязательству   любого   вида
   (независимо  от  способа  его  оформления).  При  этом  процентами
   признаются в частности доходы,  полученные по денежным  вкладам  и
   долговым обязательствам.
      В связи с изложенным,  если дисконтный вексель был приобретен у
   векселедателя,  ему  предъявляется  к  оплате  и не передавался по
   индоссаменту,  то дисконт  по  нему  (в  значении  "разница  между
   номиналом  или ценой погашения и ценой размещения") приравнивается
   к проценту.
      В  случае   выдачи  (размещения)   векселедателем   дисконтного
   векселя и последующего его  погашения, в том числе  досрочного, по
   цене  ниже  цены  размещения  векселедатель  получает доход в виде
   разницы  между  продажной  (цена  размещения)  и  покупной  (сумма
   платежа) стоимостью указанной ценной бумаги, отражаемой по п.   13
   Положения об  особенностях определения  налогооблагаемой базы  для
   уплаты   налога   на   прибыль   банками   и   другими  кредитными
   учреждениями,    утвержденного    постановлением     Правительства
   Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаемой в  облагаемую
   базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.
      МНС России письмом от 09.12.99 N ВГ-8-03/1818 разъяснило, что с
   даты  введения  в  действие  части   первой   Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  при  перераспределении кредитных ресурсов в
   пределах одного юридического лица (как между головным банком и его
   филиалом,  так и  между  филиалами  одного  банка)  не  образуется
   доходов  у  налогоплательщика и,  следовательно,  налогооблагаемой
   базы по налогу на пользователей автодорог.
      МНС России письмом от 28.11.2000 N 03-3-06/2/284/24 разъяснило,
   что  с 1 января 1999 г.  в течение отчетного периода отрицательная
   реализованная курсовая    разница    учитывается    при    расчете
   налогооблагаемой базы по  налогу  на  пользователей  автомобильных
   дорог  в пределах положительной курсовой разницы.  Если же в целом
   по данному виду деятельности образуется убыток,  он  не  уменьшает
   налогооблагаемую  базу по другим видам деятельности в соответствии
   с п. 34 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59.
      Поскольку конверсионные   операции   являются   операциями    с
   иностранной  валютой,  то  в целом по указанному виду деятельности
   (операции с  иностранной  валютой)  должен  начисляться  налог  на
   пользователей автодорог.
      По  банкам  возможно  рассматривать  операции как относящиеся к
   разным  видам,  только  если   они  относятся  к  разным   пунктам
   Положения об  особенностях определения  налогооблагаемой базы  для
   уплаты   налога   на   прибыль   банками   и   другими  кредитными
   учреждениями,    утвержденного    постановлением     Правительства
   Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
      Госналогинспекция по  г.   Москве   письмом   от   19.10.95   N
   11-13/16533  разъяснила,  что  согласно  разъяснениям Центрального
   банка  Российской  Федерации  от  20.12.94   N   130   о   порядке
   формирования  и  использования  резерва  на  возможные  потери  по
   ссудам,   создаваемого   коммерческими   банками   и    кредитными
   учреждениями,  при  поступлении  средств  от  должника  в покрытие
   ссудной задолженности,  по которой был создан резерв на  возможные
   потери  по  ссудам,  если  задолженность  еще не списана с баланса
   коммерческого банка, уменьшается ссудная задолженность клиентов по
   основному долгу.
      Одновременно восстанавливаются доходы банка на  величину  ранее
   созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного
   долга по ссуде.
      Однако согласно разъяснению Госналогслужбы России от 04.10.95 N
   15-2-06/252 при определении налогооблагаемой базы  для  исчисления
   налога   на   пользователей  автомобильных  дорог  доходы  банков,
   восстановленные на величину ранее созданных резервов на  возможные
   потери  по  ссудам  и  под  обесценение  ценных  бумаг  в порядке,
   установленном Росцентробанком в письмах от 20.12.94  N  130  и  от
   08.12.94 N 127, не учитываются.
      4.2. По страховым организациям налог  исчисляется  от  выручки,
   полученной  от  реализации  услуг.  Под  суммой  реализуемых услуг
   понимается сумма,  полученная  от  реализации  страховых  услуг  и
   определенная  в  соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения
   об  особенностях  определения  налогооблагаемой  базы  для  уплаты
   налога на   прибыль  страховщиками,  утвержденного  постановлением
   Правительства Российской  Федерации  от   16.05.94   N   491   "Об
   особенностях определения  налогооблагаемой  базы для уплаты налога
   на прибыль страховщиками",  с  учетом  ограничений,  установленных
   настоящим подпунктом.
      Госналогслужба  России  письмом  от  06.05.98  N   05-03-10/361
   разъяснила, что в случаях, когда страховые выплаты и отчисления  в
   страховые  резервы  превысят  доходы,  полученные в соответствии с
   пунктами 1  и 2  раздела 1  постановления Правительства Российской
   Федерации от 16.05.94  N 491, налогооблагаемая  база по налогу  на
   пользователей автодорог отсутствует.
      Госналогслужба  России  письмом  от  22.06.98  N  07-2-06/2/665
   разъяснила,  что  у  перестраховщика  при  налогообложении   суммы
   возмещения  доли  страховых  выплат   по  договорам,  принятым   в
   перестрахование,  должны  учитываться  в  том  же порядке, что и у
   страховщика - страховые выплаты, следовательно, у  перестраховщика
   указанные суммы должны  уменьшать налогооблагаемую базу  по налогу
   на пользователей автодорог в том же порядке, что и у страховщика.
      МНС России письмом от 09.09.99 N 03-3-06/2/391 разъяснило,  что
   в соответствии с  п.  3  ст.  43  части первой Налогового  кодекса
   Российской   Федерации   процентами   признается   любой   заранее
   заявленный (установленный)  доход, в  том числе  в виде  дисконта,
   полученный по долговому  обязательству любого вида  (независимо от
   способа  его  оформления).   При  этом  процентами  признаются,  в
   частности,  доходы,  полученные  по  денежным  вкладам  и долговым
   обязательствам.
      В  этой  связи   при  выдаче  векселедателем   векселедержателю
   дисконтного  векселя,  который  подлежит  оплате векселедателем, и
   если  этот  вексель  не  передавался  по индоссаменту, то доход по
   нему     у     страховой     организации     рассматривается   как
   внереализационный   и   не    подлежит   обложению   налогом    на
   пользователей  автодорог.   При  этом  учитывается   постановление
   Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от
   16.12.97 N 4863/97.
      Вместе с тем  необходимо  учитывать  п.  3  ст.  38  Налогового
   кодекса Российской Федерации,  согласно которому товаром для целей
   налогообложения  признается  любое  имущество,  реализуемое   либо
   предназначенное для реализации.
      Таким образом,  отсутствуют основания для  признания  дисконтом
   (процентом)   результатов  операций  как  от  перепродажи,  так  и
   погашения   дисконтных   векселей,    приобретенных    ранее    по
   индоссаменту.  Доходы  по  этим  операциям  в  виде  разницы между
   продажной и покупной  стоимостью  ценной  бумаги  учитываются  при
   налогообложении.
      МНС России письмом от 27.11.2000 N 03-3-06/2/257/24 разъяснило,
   что  выручка  от  реализации  услуг  по предоставлению имущества в
   аренду  облагается  налогом  на  пользователей  автодорог  у  всех
   категорий налогоплательщиков, в том числе и у страховщиков.
      По ценным бумагам налог  уплачивается  от  суммы  разниц  между
   выручкой  от  продажи  ценных  бумаг,  с одной стороны,  и учетной
   стоимостью,  процентами по проданным  облигациям,  начисленными  с
   момента   их  последней  выплаты,  расходами  по  продаже  в  виде
   комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.
      МНС России письмом от 27.11.2000 N 03-3-06/2/257/24 разъяснило,
   что в настоящее время отрицательный результат  от  продажи  ценных
   бумаг  для  целей обложения налогом на пользователей автомобильных
   дорог  учитывается  в  пределах   положительного   результата   от
   реализации  ценных  бумаг.  Также  отсутствуют основания исчислять
   сумму налога отдельно по видам ценных бумаг.
      Если же в целом по данному виду деятельности образуется убыток,
   он не уменьшает налогооблагаемую базу по другим видам деятельности
   в соответствии с п. 34 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59.
      Не включаются в  налогооблагаемую  базу  дивиденды  по  акциям,
   проценты по ценным бумагам и по счетам банковских вкладов.
      4.3. У  профессиональных  участников  рынка  ценных   бумаг   и
   инвестиционных  фондов  доходы  в  виде  разницы между выручкой от
   продажи ценных бумаг,  с одной стороны,  и их учетной  стоимостью,
   процентами  по  проданным  облигациям,  начисленными  с момента их
   последней выплаты,  расходами  по  продаже  в  виде  комиссионных,
   вознаграждений, с другой стороны, подлежат налогообложению.
      Госналогслужба России  письмом  от  27.10.98  N  07-2-06/2/1290
   разъяснила,  что  выписывание  собственного  векселя  не  является
   реализацией имущества (ценной бумаги),  а  удостоверяет  возникшее
   (имевшее  место)  обязательство.  Аналогичное  мнение содержится в
   постановлении  Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской
   Федерации   от   16.12.97  N  4863/97.  Таким  образом,  обложение
   внереализационных  доходов,  возникающих  при  выкупе  собственных
   векселей, налогом на пользователей автодорог не установлено.
      Подлежат налогообложению у указанных лиц  доходы,  образующиеся
   нарастающим  итогом  в  течение  года  по  фьючерсным,  форвардным
   контрактам и  опционам  отдельно   по   каждому   виду   имущества
   (иностранная   валюта,   государственные  и  муниципальные  ценные
   бумаги,  иные ценные бумаги), не приведшим к продаже имущества или
   иным действиям, на которые они были заключены. Поступления средств
   по фьючерсным,  форвардным  контрактам  и  опционам,  приведшим  к
   продаже   имущества  или  иным  действиям,  на  которые  они  были
   заключены,  являются в целях обложения настоящим  налогом  оплатой
   указанных продаж (поставок) или действий.
      Не включается в  налогооблагаемую  базу  разница  между  суммой
   платежа  по  векселю,  полученной  от  векселедателя,  и ценой его
   приобретения,  если этот вексель был приобретен у векселедателя  и
   не передавался по индоссаменту.
      По государственным краткосрочным бескупонным облигациям разница
   между  ценой  реализации  и  ценой  покупки  ГКО  приравнивается к
   проценту и не включается в налогооблагаемую базу.
      4.4. Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определенные
   эмитентом  в  условиях  выпуска   государственных   ценных   бумаг
   Российской   Федерации,  государственных  ценных  бумаг  субъектов
   Российской   Федерации   и   ценных   бумаг    органов    местного
   самоуправления.   По  государственным  ценным  бумагам,  условиями
   обращения которых  предусмотрено  получение  владельцем  дохода  в
   зависимости  от  времени  нахождения ценной бумаги на его балансе,
   настоящее положение применяется в отношении  дохода,  начисленного
   пропорционально сроку владения.
      Не включаются  в  налогооблагаемую  базу   в   соответствии   с
   Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в
   области бюджетной и налоговой политики" доходы, полученные в связи
   с выкупом  (погашением)  государственных краткосрочных бескупонных
   облигаций (ГКО) и облигаций  федеральных  займов  с  постоянным  и
   переменным  купонным  доходом  (ОФЗ)  со  сроком  погашения  до 31
   декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при
   условии   реинвестирования   полученных  денежных  средств  от  их
   погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной
   на  реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг,
   в том  числе  облигации  Российской  Федерации,  номинированные  в
   долларах США, а также сертификаты Сберегательного банка Российской
   Федерации);  доходы,  полученные в  виде  процентного  (купонного)
   дохода  по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным
   купонным доходом,  а также в виде разницы между ценой погашения  и
   учетной   стоимостью   (дисконта)   государственных  краткосрочных
   бескупонных облигаций.
      4.5. При  проведении  проверки  непрофессиональных   участников
   рынка ценных бумаг следует исходить  из того, что с 1  января 2000
   г.   вступило  в  силу  Положение  по бухгалтерскому учету "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденное  приказом Минфина России от
   06.05.99 N 32н, которым установлено, что для целей  бухгалтерского
   учета организация самостоятельно признает поступления доходами  от
   обычных  видов  деятельности  или  прочими поступлениями исходя из
   требований  ПБУ,  характера  своей  деятельности,  вида  доходов и
   условий их получения.
      Таким    образом,    если     организация,    не     являющаяся
   профессиональным  участником  рынка  ценных  бумаг, самостоятельно
   признает  доходы  от  купли  -  продажи  ценных  бумаг доходами от
   обычных видов деятельности и отражает их в бухгалтерском учете  на
   счете 46 "Реализация продукции  (работ, услуг)", то в  этом случае
   выручка, полученная от операций с ценными бумагами, за вычетом  их
   покупной   стоимости   облагается    налогом   на    пользователей
   автомобильных  дорог  как  у  профессиональных  участников   рынка
   ценных бумаг.
      Вместе  с  тем  вышеназванным  ПБУ  установлено,  что   доходы,
   классифицируемые  как  операционные,  составляющие  по итогам года
   пять  и  более  процентов  от  общей суммы доходов организации или
   удовлетворяющие  другим  признакам  существенности,  должны   быть
   отражены в "Отчете  о прибылях и  убытках" (форма N  2) как доходы
   от обычных видов  деятельности, составляющих предмет  деятельности
   организации.
      В  соответствии  со  ст.   39  части  первой Налогового кодекса
   Российской  Федерации   реализацией  товаров,   работ  или   услуг
   организацией   или   индивидуальным   предпринимателем  признается
   соответственно передача  на возмездной  основе (в  том числе обмен
   товарами, работами  или услугами)  права собственности  на товары,
   результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
      Ценные бумаги, являющиеся имуществом в соответствии со ст.  128
   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации,  рассматриваются   в
   соответствии  с  п.  3   ст.  38  Налогового  кодекса   Российской
   Федерации как товар.
      Учитывая вышеизложенное,  налоговым инспекциям  при  проведении
   налогового  контроля  необходимо  обратить  внимание  на  характер
   деятельности организации, виды доходов и условия их получения.
      Так, если  доходы  организации  от купли - продажи ценных бумаг
   носят инвестиционный характер,  то есть когда доходы  от  основных
   видов деятельности  направляются  на  приобретение  ценных бумаг и
   дальнейшие операции с ними,  то в этом случае доходы от операций с
   ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете как операционные
   и соответственно не подлежат обложению  налогом  на  пользователей
   автодорог.
      Если  же  доходы  от  реализации  ценных бумаг превышают пять и
   более  процентов  от  общей  суммы  доходов  организации,  а также
   удовлетворяют другим признакам существенности (операции с  ценными
   бумагами проводятся  на постоянной  основе, а  не носят случайный,
   разовый  характер;  купля   -  продажа  ценных   бумаг  не   носит
   инвестиционный характер, а  является одним из  основных источников
   прибыли  (доходов)  организации   и  т.п.),  то   в  этом   случае
   организация,   даже   если   она   не   является  профессиональным
   участником рынка  ценных бумаг,  обязана отражать  такие доходы  в
   бухгалтерском учете  как доходы  от обычных  видов деятельности  и
   соответственно облагать выручку, полученную от операций с  ценными
   бумагами, налогом на пользователей автомобильных дорог в  порядке,
   предусмотренном   п.   33.3   Инструкции   для    профессиональных
   участников рынка ценных бумаг.
      4.6. Организации,  предоставляющие  посреднические  услуги  (по
   договору  комиссии,  поручения,  агентскому договору),  уплачивают
   налог от выручки,  полученной от реализации посреднических  услуг.
   При  возмещении комитентом,  доверителем,  принципалом расходов по
   оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора, возмещаемые
   суммы не включаются у организации в налогооблагаемую базу, если из
   первичных документов на  указанные  работы,  услуги  следует,  что
   получателем работ, услуг является комитент, доверитель, принципал,
   а плательщиком - организация (комиссионер, поверенный, агент).
      4.7. Выручка  от  реализации  услуг  по предоставлению в аренду
   имущества,  в том числе  по  договору  лизинга  (кроме  имущества,
   находящегося  в  государственной  и  муниципальной собственности),
   подлежит налогообложению на общих основаниях.
      Порядок налогообложения  услуг  по  сдаче  в  аренду  имущества
   приведен  в  соответствие  с  частью  первой  Налогового   кодекса
   Российской Федерации.
      Пунктом 21.1  ранее  действующей  инструкции  N  30   обложение
   арендной  платы налогом на пользователей автодорог было поставлено
   в зависимость от того, является ли деятельность уставной или нет.
      В соответствии  со  ст.  38  части  первой  Налогового  кодекса
   Российской Федерации услугой для целей налогообложения  признается
   деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
   реализуются  и  потребляются   в   процессе   осуществления   этой
   деятельности.  Согласно  ст.  39  части  первой Налогового кодекса
   Российской  Федерации  реализацией  товаров,   работ   или   услуг
   организацией   или   индивидуальным   предпринимателем  признается
   соответственно передача на возмездной основе (в  том  числе  обмен
   товарами,  работами  или  услугами) права собственности на товары,
   результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
      Верховный Суд Российской Федерации решением от 24.02.99 N  ГКПИ
   98-808, 809  признал сдачу имущества в аренду возмездным оказанием
   услуг.
      Таким  образом,  с  момента  вступления  в  силу  части  первой
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  независимо  от порядка
   отражения  доходов  от   сдачи  имущества  в   аренду  на   счетах
   бухгалтерского  учета,  а  также  наличия  (отсутствия)  в  уставе
   организации  записи   о  возможности   оказания  услуг   по  сдаче
   имущества  в   аренду  доходы   организации  от   сдачи  имущества
   облагаются налогом на пользователей автодорог.
      Хотелось бы обратить внимание,  что согласно письму МНС  России
   от 03.01.2001 N 03-3-06/2/15/24 предоставление в аренду имущества,
   находящегося в государственной и муниципальной  собственности,  не
   подлежит  обложению  налогом на пользователей автодорог независимо
   от того,  куда поступают денежные средства от сдачи в  аренду:  на
   счета федерального казначейства или на счета организации.
      4.8. Строительные,  проектные,  научно   -   исследовательские,
   опытно -  конструкторские  организации  уплачивают  налог от суммы
   выручки от реализации  продукции  (работ,  услуг),  полученной  от
   выполнения работ собственными силами.
      Госналогслужба России  письмом  от  03.03.99  N   07-2-06/2/198
   разъяснила,  что  у  организаций,  применяющих  метод  определения
   выручки для целей налогообложения "по  оплате",  облагаемой  базой
   для   налога   на  пользователей  автодорог  является  выручка  от
   реализации строительных работ,  которая образуется при поступлении
   на расчетный счет средств за поэтапную сдачу объектов заказчику по
   мере их выполнения и подписания акта приемки - сдачи.
      В том случае, когда  оплата производится за конкретные  работы,
   в  облагаемую  базу  по   налогу  на  пользователей  автодорог   у
   подрядчика   включаются   суммы,   поступившие   за    выполненные
   подрядчиком работы.
      Если  же   поступает  частичная   оплата  за   работы,  которые
   выполнялись   и    собственными   силами,    и   с    привлечением
   субподрядчиков,   то   оплаченная    часть   работ,    выполненных
   подрядчиком  собственными  силами,  в  общей  сумме  выполненных и
   оплаченных  работ  определяется  из  соответствующего  соотношения
   затрат  подрядчика  и  субподрядчика  в  выполненных  работах (см.
   табл. 3).

                                                           Таблица 3

   ----------------------------------------------T---------T-------¬
   ¦Условный пример                              ¦Тыс. руб.¦Процент¦
   +---------------------------------------------+---------+-------+
   ¦1. Себестоимость СМР, всего                  ¦   85    ¦       ¦
   ¦   в том числе:                              ¦         ¦       ¦
   ¦   - выполненных подрядчиком собственными    ¦   15    ¦ 17,65 ¦
   ¦   силами                                    ¦         ¦       ¦
   ¦   - выполненных субподрядчиками             ¦   70    ¦ 82,35 ¦
   +---------------------------------------------+---------+-------+
   ¦2. Выручка от реализации СМР, отраженная     ¦  100    ¦       ¦
   ¦   в бухгалтерском учете на основании акта   ¦         ¦       ¦
   ¦   сдачи - приемки                           ¦         ¦       ¦
   +---------------------------------------------+---------+-------+
   ¦3. Средства, поступившие подрядчику          ¦   80    ¦       ¦
   ¦   в частичную оплату выполненных СМР,       ¦         ¦       ¦
   ¦   всего                                     ¦         ¦       ¦
   +---------------------------------------------+---------+-------+
   ¦4. Объект обложения налогом на пользователей ¦         ¦       ¦
   ¦   автодорог:                                ¦         ¦       ¦
   ¦   - у подрядчика                            ¦   14,12 ¦ 17,65 ¦
   ¦   - у субподрядчика                         ¦   65,88 ¦ 82,35 ¦
   L---------------------------------------------+---------+--------

      При  проверке  следует  также  учесть,  что  если  организация,
   осуществляющая  какие-либо   виды  работ,   выполняет  научно    -
   исследовательские и опытно -  конструкторские работы, для чего  по
   договору   привлекает   субподрядчиков,    то   согласно    письму
   Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от  18.11.99
   N  07-2-06/2/201  уплату  налога  на  пользователей  автомобильных
   дорог  от  суммы  выручки,  полученной  за  выполнение  научно   -
   исследовательских,  опытно  -  конструкторских  работ собственными
   силами,  организация  может  произвести  в  том  случае,  если  ею
   ведется раздельный  учет средств,  полученных за  выполнение работ
   собственными силами, и  средств, перечисленных субподрядчиками  за
   выполненные ими  работы, как  это предусмотрено  для строительных,
   проектных, научно  - исследовательских  организаций, поименованных
   в п.   33.6 Инструкции,  которые заполняют  соответствующие  формы
   отчетности.
      Свидетельство о  государственной аккредитации  выдается научной
   организации,  объем   научной  и   (или)  научно   -   технической
   деятельности  которой  составляет  не  менее  семидесяти процентов
   общего объема выполняемых  указанной организацией работ  и уставом
   которой  предусмотрен  ученый  (научный,  технический,  научно   -
   технический)  совет  в  качестве  одного  из  органов  управления.
   Государственную  аккредитацию  может  получить  лишь  определенная
   категория научных организаций.
      Согласно  ст.   56  Налогового  кодекса  Российской   Федерации
   льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным
   категориям     налогоплательщиков     и     плательщиков    сборов
   предусмотренные законодательством о налогах и сборах  преимущества
   по  сравнению  с  другими  налогоплательщиками  или  плательщиками
   сборов,  включая  возможность  не  уплачивать  налог  или сбор или
   уплачивать их в меньшем размере.
      Положение,  изложенное  в  п.   33.6  инструкции  МНС России от
   04.04.2000  N  59   "О  порядке  исчисления   и  уплаты   налогов,
   поступающих в дорожные фонды", определяет лишь порядок  исчисления
   налога,  который  не  является  преимуществом  в  смысле  ст.   56
   Налогового  кодекса   Российской  Федерации   и  не   может   быть
   квалифицирован  как  налоговая  льгота.   И,  следовательно,   для
   осуществления  указанного   порядка  получение   свидетельства   о
   государственной аккредитации необязательно.
      При проведении  проверок научно - исследовательских организаций
   возникает ряд вопросов.
      Так, например,  если  при создании сложной научно - технической
   продукции научно   -   исследовательские   организации    закупают
   вычислительную  технику  и другое оборудование,  входящее в состав
   этой продукции,  исключаются ли из налогооблагаемой базы по налогу
   на пользователей автомобильных дорог затраты на приобретение этого
   оборудования на основании того,  что они  не  являются  "работами,
   выполненными собственными силами"?
      Как уже было сказано,  в организациях должен  выделяться  объем
   работ,  выполненных  собственными  силами,  который будет являться
   объектом обложения данным налогом.  При этом следует иметь в виду,
   что  при  отсутствии раздельного учета объемов работ,  выполняемых
   генподрядчиком (научно   -   исследовательской   организацией)   и
   субподрядчиками,  объектом  налогообложения  является  весь  объем
   работ, отраженный в акте приемки выполненных работ.
      Согласно Положению   о   составе   затрат   по  производству  и
   реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92  N   552,   одним   из   элементов   затрат,   образующих
   себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  являются  материальные
   затраты,  к которым,  в частности,  относится  стоимость  покупных
   комплектующих   изделий   и   полуфабрикатов,   подвергающихся   в
   дальнейшем  монтажу  или  дополнительной   обработке   на   данном
   предприятии.
      Таким образом,  если научно - исследовательская организация при
   создании научно  - технической продукции приобретает оборудование,
   которое является комплектующим изделием для  данной  продукции,  а
   следовательно,  и элементом ее себестоимости, то стоимость данного
   оборудования должна включаться  в  налоговую  базу  по  налогу  на
   пользователей автомобильных дорог.
      Для выполнения   отделочных    работ    организация    передала
   субподрядчикам  строительные  материалы.  Облагается  ли стоимость
   указанных  строительных  материалов   налогом   на   пользователей
   автомобильных дорог?
      Для проверки данного вопроса следует использовать Инструкцию по
   применению Плана  счетов  финансово  -  хозяйственной деятельности
   предприятий, утвержденную приказом Минфина СССР от 01.11.91 N  56,
   в  соответствии  с  которой  суммы,  причитающиеся  организации за
   проданные ценности (средства в обороте),  отражаются на балансовом
   счете  48  "Реализация  прочих  активов",  поскольку  не связаны с
   реализацией произведенной продукции (работ,  услуг),  перепродажей
   ранее приобретенных товаров.
      Данное  положение   подтверждается  и   п.    7  Положения   по
   бухгалтерскому  учету  "Доходы  организации"  ПБУ  9/99,  согласно
   которому поступления от продажи  основных средств и иных  активов,
   отличных  от   денежных  средств   (кроме  иностранной    валюты),
   продукции, товаров относятся  к операционным доходам  организации,
   а не к доходам от обычных видов деятельности.
      Таким образом, средства, полученные от реализации субподрядчику
   строительных  материалов,  являющихся собственностью организации и
   отраженных на балансовом  счете  10  "Материалы",  учитываются  по
   счету   48   "Реализация   прочих   активов"  и  не  включаются  в
   налогооблагаемую базу по  налогу  на  пользователей  автомобильных
   дорог.
      В то  же время  подп.   "г" п.   3 Положения  по бухгалтерскому
   учету  "Учет  материально  -  производственных  запасов" ПБУ 5/98,
   утвержденного  приказом   Минфина  России   от  15.06.98   N  25н,
   установлено,  что  товары  -  часть материально - производственных
   запасов  организации,  приобретенная  или  полученная  от   других
   юридических и  физических лиц  и предназначенная  для продажи  или
   перепродажи без дополнительной обработки.
      Учитывая изложенное,   при  условии,  что  стройматериалы  были
   предназначены для продажи,  а также регулярности и систематичности
   получения  доходов  от  реализации стройматериалов субподрядчикам,
   указанные  доходы  вне  зависимости  от  порядка  отражения  их  в
   бухгалтерском  учете следует считать выручкой от продажи товаров и
   включать  в  налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  пользователей
   автомобильных дорог.
      4.9. В  соответствии  с   п.   33.7   Инструкции   организации,
   перепродающие газ,  тепло,  воду,  электроэнергию, сжатый воздух и
   т.п., иные организации трубопроводного транспорта уплачивают налог
   от разницы между продажной и покупной ценами этих товаров.
      При преобразовании напряжения электроэнергии и  изменении  иных
   характеристик  налогообложению  подлежит  в  установленном порядке
   разница  между  продажной  и  покупной  ценами  указанных  товаров
   (электроэнергии).  При  производстве и переработке из других видов
   энергии (энергоносителей) облагается налогом выручка от реализации
   соответствующей продукции (услуг).
      4.10. При  проведении  проверки   туристско   -   экскурсионных
   организаций    следует    обратить    внимание    на    то,    что
   туристско -  экскурсионные  организации  делятся  на  те,  которые
   формируют  стоимость путевки путем приобретения услуг (проживание,
   питание, экскурсионное обслуживание и т. д.) в местах пребывания и
   транспортных  услуг  по отправке и возвращению туристов,  объектом
   обложения налогом является выручка от реализации продукции (работ,
   услуг).  Под  выручкой  от  реализации продукции (работ,  услуг) у
   таких организаций принимается сумма превышения средств, получаемых
   от   туристов   для  оплаты  оказанных  туристических  услуг,  над
   средствами, подлежащими перечислению (перечисленных) третьим лицам
   за оказанные туристам услуги.
      И на тех,  которые  занимаются  перепродажей  путевок.  В  этом
   случае  объектом  налогообложения  является  сумма  разницы  между
   продажной и покупной ценами путевок.
      4.11. Пунктом  33.9  Инструкции  определен порядок исчисления и
   уплаты  налога  на  пользователей   автодорог   для   организаций,
   осуществляющих    риэлторскую   деятельность.   Так,   риэлторские
   организации  уплачивают  налог  как  с   выручки   от   реализации
   посреднических  услуг,  в случае когда они выступают посредниками,
   так  и  с  суммы  разницы  между  продажной  и   покупной   ценами
   перепродаваемой ими недвижимости.
      4.12. Биржи уплачивают налог  от  выручки,  полученной  в  виде
   комиссионного сбора,  вознаграждений  со  сделок,  совершаемых  на
   биржевых  торгах,  а  также  выручки,  полученной  от  продажи   и
   предоставления  на  ограниченный  срок  брокерских мест,  платы за
   право участия в торгах,  стоимости информационно - коммерческих  и
   других платных услуг.
      4.13. Угледобывающие   и    углеперерабатывающие    организации
   уплачивают  налог от выручки,  полученной от реализации продукции,
   исчисленной исходя из цен организации (за исключением  дотации  из
   бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценами).
      4.14. У  религиозных  объединений  не  являются   выручкой   от
   реализации  продукции  (товаров,  работ,  услуг) денежные средства
   (пожертвования),   получаемые   на    осуществление    религиозной
   деятельности,  в  том  числе  и  при  предоставлении  в  ответ  на
   пожертвования предметов,  непосредственно связанных с  религиозной
   деятельностью.
      Коммерческие организации,   учредителями    которых    являются
   религиозные объединения, уплачивают налог от выручки от реализации
   продукции (работ,  услуг) и от разницы между продажной и  покупной
   ценами товаров.
      Из налогооблагаемой   базы   у   указанных   налогоплательщиков
   исключаются отчисления   на   благотворительные   и   культурно  -
   просветительские цели.
      4.15. Организации  общественного  питания  уплачивают налог,  в
   частности, от реализации продукции (услуг)  общественного  питания
   (продуктов  питания,  подвергавшихся  кулинарной  обработке)  и от
   суммы разницы  между  продажной  и  покупной  ценами  товаров,  не
   подвергавшихся обработке.
      На уровне  Инструкции  разъяснен  порядок   обложения   налогом
   организаций     общественного     питания.     Ранее     следовало
   руководствоваться  письмом  Госналогинспекции  по  г.  Москве   от
   22.01.99   N   12-14/2176,   согласно   которому   при   отнесении
   деятельности  к  производственной  или  торговой,   в   частности,
   необходимо учитывать, что деятельность организации по приобретению
   сырья и  материалов  и  реализации  готовой  продукции  (изделий),
   произведенной   из   этого   сырья   и   материалов,  относится  к
   производственной.
      Не относится  к  производственной  деятельность  организации по
   упаковке,  переупаковке,  дроблению партии или иной  предпродажной
   подготовке приобретенных для реализации товаров.
      Спецификой предприятий общественного питания  является  ведение
   как производственной, так и торговой деятельности.
      В соответствии  с  Законом  Российской  Федерации  "О  дорожных
   фондах    в   Российской   Федерации"   налог   на   пользователей
   автомобильных  дорог  исчисляется   отдельно   по   каждому   виду
   деятельности.
      Таким образом,    при    продаже    населению    (потребителям)
   произведенной   кулинарной   продукции   (продуктов  питания)  для
   потребления непосредственно  на  месте  через  обеденный  зал  или
   буфет, включая отпуск обедов на дом, а также через торговые точки,
   как  состоящие,  так  и  не  состоящие  на   балансе   предприятия
   общественного   питания,   у   предприятия  общественного  питания
   возникает выручка от реализации продукции (работ,  услуг), которая
   подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
      Продажа приобретенных  для  дальнейшей   реализации   продуктов
   питания рассматривается как торговая деятельность.  При этом налог
   исчисляется  по  установленной  ставке  от  суммы  разницы   между
   продажной  и покупной ценами товаров,  реализованных в рамках этой
   деятельности.
      При  отнесении  деятельности  к  общественному  питанию следует
   руководствоваться     Общероссийским     классификатором     видов
   экономической  деятельности,  продукции   и  услуг  (ОК   004-93),
   утвержденным  постановлением  Госстандарта  России  от  06.08.93 N
   17), часть третья "Виды продукции и услуг" (см. табл. 4).

                                                         Таблица 4

   ---------------T----------------------------------------------¬
   ¦Код           ¦Вид услуги                                    ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520200       ¦Услуги по приготовлению пищи заведениями      ¦
   ¦              ¦общественного питания                         ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520201       ¦Очистка, зачистка и переборка продуктов       ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520202       ¦Мытье и обслуживание продуктов                ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520203       ¦Нарезка и измельчение продуктов               ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520204       ¦Закладка продуктов в посуду и выемка продуктов¦
   ¦              ¦из посуды                                     ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520205       ¦Механическая и тепловая обработка продуктов   ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520206       ¦Перемещение продуктов и посуды                ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520207       ¦Услуги, связанные с раздачей пищи             ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520208       ¦Услуги вспомогательные, связанные             ¦
   ¦              ¦с приготовлением пищи                         ¦
   +--------------+----------------------------------------------+
   ¦5520209       ¦Услуги, связанные с производством продукции   ¦
   ¦              ¦общественного питания, прочие                 ¦
   L--------------+-----------------------------------------------

      4.16. Бюджетные и другие некоммерческие организации  уплачивают
   налог только с выручки от реализации продукции (работ,  услуг),  в
   том числе и в случаях, когда оплата, в соответствии с заключенными
   хозяйственными   договорами,   за   продукцию   (услуги,   работы)
   производится за счет бюджетных средств.
      4.17. Также    следует    обратить    внимание   при   проверке
   подразделений вневедомственной охраны МВД России,  что с 1  января
   1999 г.  средства,  получаемые  этими  организациями от выполнения
   работ по охране объектов,  монтажу и  установке  оборудования  для
   помещений,  являются  выручкой  от  реализации  продукции  (работ,
   услуг) и облагаются налогом на пользователей  автомобильных  дорог
   (письмо МНС России от 04.11.2000 N ВГ-6-03/858@).
      До 1 января 1999 г. средства, получаемые этими организациями за
   охрану объектов по договорам,  являлись целевыми и не включались в
   выручку от реализации продукции (работ, услуг).
      Органы вневедомственной     охраны    уплачивали    налог    на
   пользователей автомобильных дорог от суммы  выполненных  работ  по
   оборудованию помещений охранной сигнализацией.
      4.18. Образовательным учреждениям льгот  по  уплате  налога  на
   пользователей автомобильных  дорог Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1
   "О дорожных фондах в Российской Федерации" не установлено.
      Налоговые органы  в  своей контрольной работе исходили из того,
   что образовательные учреждения в объект обложения налога  включают
   выручку  от  реализации  продукции  (работ,  услуг),  в  том числе
   образовательных,  вне  зависимости  от   того,   относится   такая
   деятельность к предпринимательской или нет.
      Однако арбитражные суды  в  своей  практике  разрешения  споров
   между  налоговыми органами и образовательными учреждениями исходят
   из того,  что в соответствии с п.  3 ст. 75 Конституции РФ система
   налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы
   налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом.
   Закон  РФ  "Об  образовании"  является федеральным законом прямого
   действия  и  принимается  независимо  от  других  норм  налогового
   законодательства с  учетом  требований  ст.  75  Конституции   РФ.
   Указанные    решения   обжаловались   налоговыми   инспекциями   в
   апелляционных и кассационных инстанциях, однако эти инстанции лишь
   подтверждали  предыдущие  судебные  решения.  Кроме  того,  Высший
   Арбитражный Суд РФ (письма от 22.07.99 N 4714/99,  от  03.06.99  N
   С5-5/уп-618)  также указал на неправомерность требований налоговых
   органов по уплате налогов образовательными  учреждениями  в  части
   непредпринимательской деятельности.
      Исходя из  сложившейся  арбитражной  практики  и руководствуясь
   письмом МНС России от 17.03.2000 N 07-2-6/2/227  предлагается  при
   проверке  правильности исчисления и уплаты налога на пользователей
   автодорог образовательными учреждениями исходить из следующего.
      В соответствии  с  Законом  Российской  Федерации от 10.07.92 N
   3266-1 "Об    образовании"     под     образованием     понимается
   целенаправленный   процесс   воспитания  и  обучения  в  интересах
   человека,  общества,  государства,  сопровождающийся  констатацией
   достижения  гражданином  (обучающимся)  установленных государством
   образовательных уровней (образовательных цензов).
      Самостоятельное осуществление   образовательного   процесса   в
   образовательном учреждении происходит  в  соответствии  с  уставом
   образовательного   учреждения,   лицензией   и   свидетельством  о
   государственной аккредитации.
      Согласно ст.  12  Закона  образовательным  является учреждение,
   осуществляющее образовательный процесс,  то есть реализующее  одну
   или  несколько  образовательных  программ  и  (или) обеспечивающее
   содержание и      воспитание      обучающихся,      воспитанников.
   Образовательное учреждение является юридическим лицом.
      К образовательным   относятся   учреждения   следующих   типов:
   дошкольные;   общеобразовательные  (начального  общего,  основного
   общего,  среднего  (полного)   общего   образования);   учреждения
   начального профессионального,  среднего профессионального, высшего
   профессионального и послевузовского профессионального образования;
   учреждения   дополнительного   образования  взрослых;  специальные
   (коррекционные) для обучающихся,  воспитанников с  отклонениями  в
   развитии;  учреждения дополнительного образования;  учреждения для
   детей -  сирот  и  детей,  оставшихся  без   попечения   родителей
   (законных представителей);  учреждения дополнительного образования
   детей; другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
      При этом  в  соответствии  со  ст.  33  Закона право на ведение
   образовательной деятельности      и      льготы,     установленные
   законодательством    Российской     Федерации,     возникают     у
   образовательного   учреждения   с   момента  выдачи  ему  лицензии
   (разрешения).
      Статьей 40 Закона предусмотрено, что образовательные учреждения
   независимо от   их   организационно   -   правовых  форм  в  части
   непредпринимательской деятельности,  предусмотренной уставом  этих
   образовательных  учреждений,  освобождаются  от  уплаты всех видов
   налогов, в том числе платы за землю.
      Таким образом,  для получения налоговых льгот,  предусмотренных
   Законом "Об образовании", нужно иметь в виду следующее:
      1. Организация должна быть зарегистрирована в форме учреждения.
      В соответствии  со  ст.  50  Гражданского  кодекса   Российской
   Федерации юридическими лицами могут быть организации, преследующие
   извлечение прибыли в качестве  основной  цели  своей  деятельности
   (коммерческие организации)  либо  не  имеющие извлечения прибыли в
   качестве такой цели и не распределяющие полученную  прибыль  между
   участниками   (некоммерческие   организации).   Одним   из   видов
   некоммерческих организаций является учреждение.
      Согласно ст.  120  Гражданского  кодекса Российской Федерации и
   ст.  9 Федерального закона от 12.01.96 N  7-ФЗ  "О  некоммерческих
   организациях"   учреждением   признается   организация,  созданная
   собственником для  осуществления   управленческих,   социально   -
   культурных   или   иных   функций   некоммерческого   характера  и
   финансируемая им полностью или частично.
      2. Организация должна иметь лицензию на ведение образовательной
   деятельности,     выданную     в     установленном     действующим
   законодательством порядке.
      3. Освобождение от уплаты налогов производится только  в  части
   непредпринимательской деятельности.
      Статьей 2    Гражданского    кодекса    Российской    Федерации
   установлено,  что  предпринимательской  является  самостоятельная,
   осуществляемая  на  свой  риск   деятельность,   направленная   на
   систематическое   получение  прибыли  от  пользования  имуществом,
   продажи товаров,  выполнения  работ  или  оказания  услуг  лицами,
   зарегистрированными   в  этом  качестве  в  установленном  законом
   порядке.
      Однако Закон  Российский  Федерации  "Об  образовании"  понятие
   предпринимательской деятельности  образовательного  учреждения  не
   увязывает   с   регистрацией   организации   в  качестве  субъекта
   предпринимательской деятельности.
      Так, в   соответствии  со  статьями  45  и  46  Закона  платная
   образовательная  деятельность  государственных   и   муниципальных
   образовательных  учреждений  при реинвестировании доходов в данное
   образовательное учреждение не относится к предпринимательской. Под
   платной     образовательной     деятельностью     государственных,
   муниципальных  образовательных  учреждений   понимается   оказание
   платных дополнительных    образовательных   услуг   (обучение   по
   дополнительным    образовательным     программам,     преподавание
   специальных  курсов и циклов дисциплин;  репетиторство;  занятия с
   учащимися углубленным изучением  предметов  и  другие  услуги)  за
   рамками соответствующих образовательных программ и государственных
   образовательных стандартов.
      Платная образовательная      деятельность     негосударственных
   образовательных     учреждений     не     рассматривается      как
   предпринимательская,  если  получаемый от нее доход полностью идет
   на возмещение затрат на обеспечение образовательного  процесса  (в
   том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в
   данном образовательном учреждении.
      Таким образом,  только  в  случаях  неполного  реинвестирования
   дохода,  полученного от платной  образовательной  деятельности,  в
   данное  образовательное  учреждение  деятельность  будет  являться
   предпринимательской и  доход,  полученный  от  этой  деятельности,
   будет облагаться налогом на пользователей автомобильных дорог.
      Полное рефинансирование  доходов  от  оказания  платных   услуг
   образовательных  учреждений подразумевает под собой,  что на конец
   отчетного  периода  все  полученные  образовательным   учреждением
   доходы  израсходованы  на обеспечение образовательного процесса (в
   том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в
   данном образовательном учреждении.
      В случае неполного рефинансирования доходов от оказания платных
   услуг  образовательного учреждения на обеспечение образовательного
   процесса либо в случае  направления  части  дохода  на  нужды,  не
   связанные  с обеспечением образовательного процесса,  вся выручка,
   полученная от оказания  платных  услуг,  будет  являться  объектом
   обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.
      Например, образовательное учреждение  за первое полугодие  2000
   г.  получило доход от оказания платных услуг в сумме 100000  руб.,
   по  состоянию  на  1  июля  2000  г.  израсходовано на обеспечение
   образовательного  процесса  87000  руб.,  то  есть по состоянию на
   конец  отчетного  периода  доходы  от  оказания  платных  услуг не
   полностью  рефинансированы  на  нужды  образовательного процесса в
   данном образовательном  учреждении.   Следовательно, не  выполнено
   условие (полное рефинансирование), предусмотренное Законом РФ  "Об
   образовании"      для      признания       этой       деятельности
   непредпринимательской. В  этом случае  объектом обложения  налогом
   на пользователей автодорог будет являться вся выручка,  полученная
   образовательным учреждением в размере 100000 рублей.
      При  определении  полноты  рефинансирования доходов, полученных
   от  оказания   платных  услуг,   учреждений  образования   следует
   помнить,  что  в  случае,  если   оплата  за  обучение  в   данном
   образовательном учреждении производится  в начале учебного  года в
   целом за учебный год, то  суммы, внесенные в счет оплаты  обучения
   в  целом   за  учебный   год,  должны   учитываться  у   бюджетных
   образовательных учреждений  на счете  40 "Доходы  отчетного года",
   субсчет  401  "Доходы  будущих  периодов",  а  у   образовательных
   учреждений  других   организационно  -   правовых  форм   и   форм
   собственности  -  на   счете  83  "Доходы   будущих  периодов"   и
   включаться в выручку  от реализации платных  услуг образовательных
   учреждений по мере оказания услуг.
      Таким  образом,  остатки  сумм,  поступивших  в  счет оплаты за
   обучение в  целом за  учебный год,  учитываемые на  счетах доходов
   будущих  периодов,   при  определении   полноты   рефинансирования
   доходов  от  оказания  платных  услуг  учреждений  образования  не
   учитываются,  так  как  относятся  к  доходам  будущих  периодов и
   соответственно  расходы  по  обеспечению образовательного процесса
   будут произведены в будущих отчетных периодах.
      Кроме  того,  в  соответствии  со  ст.   47  Закона  Российской
   Федерации  "Об  образовании"  образовательное  учреждение   вправе
   вести также предпринимательскую деятельность, предусмотренную  его
   уставом.
      К     предпринимательской     деятельности     образовательного
   учреждения, в частности, относятся:   реализация и сдача в  аренду
   основных фондов и имущества образовательного учреждения;  торговля
   покупными товарами, оборудованием; оказание посреднических  услуг;
   долевое  участие  в  деятельности  других  учреждений (в том числе
   образовательных)  и  организаций;  приобретение  акций, облигаций,
   иных ценных бумаг и  получение доходов (дивидендов, процентов)  по
   ним;  ведение  приносящих  доход  иных внереализационных операций,
   непосредственно   не   связанных   с   собственным   производством
   предусмотренных   уставом   продукции,   работ,   услуг   и  с  их
   реализацией.
      При  этом  следует  помнить,  что деятельность образовательного
   учреждения   по   реализации    предусмотренных   уставом    этого
   образовательного учреждения производимой продукции, работ и  услуг
   относится  к  предпринимательской  лишь  в  той  части,  в которой
   получаемый  от   этой  деятельности   доход  не    реинвестируется
   непосредственно  в  данное  образовательное  учреждение и (или) на
   непосредственные нужды  обеспечения, развития  и совершенствования
   образовательного  процесса  (в  том  числе  на заработную плату) в
   данном образовательном учреждении.
      В   своей   предпринимательской   деятельности  образовательное
   учреждение приравнивается к  предприятию и подпадает  под действие
   законодательства     Российской      Федерации      в      области
   предпринимательской деятельности.
      Таким образом,  выручка от реализации продукции (работ,  услуг)
   образовательного    учреждения,    полученная    от   иных   видов
   деятельности,  не связанной с  образованием  (доходы  от  сдачи  в
   аренду    имущества,   оказание   услуг   общественного   питания,
   организация     общепознавательных     экскурсий,     транспортное
   обслуживание студентов и учащихся и др.),  будет являться выручкой
   от непредпринимательской деятельности только в  случае,  если  эта
   деятельность предусмотрена уставом образовательного учреждения,  а
   также при условии полного рефинансирования доходов  в  обеспечение
   образовательного процесса.
      4.19. Не уплачивают налог  медицинские  учреждения  от  целевых
   денежных  сумм,  получаемых  от  фондов обязательного медицинского
   страхования, в том числе - через медицинские страховые компании.
      4.20. Организации культуры уплачивают налог в общеустановленном
   порядке.
      4.21. Порядок  исчисления  и  уплаты  налога  на  пользователей
   автодорог участниками договора  о совместной деятельности  в общем
   виде установлены  Налоговым кодексом  Российской Федерации.   Так,
   согласно  части  первой  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   обязанность  по  уплате  налога  возникает  у собственника товаров
   (работ,  услуг).   Исходя  из  этого,  при  возникновении  объекта
   налогообложения  по  налогу  на  пользователей  автодорог в рамках
   договора  простого  товарищества  обязанности  по  уплате   налога
   возникают у участников  в соответствии с  их долями в  реализуемой
   продукции   (работах,    услугах),    установленными    договором.
   Обязанности  по  уплате  налога  участники  простого  товарищества
   могут  исполнять  через   одного  уполномоченного  ими   участника
   простого  товарищества.   В  случае,  если  один  из участников не
   является  налогоплательщиком,  он  представляет подтверждающие это
   документы уполномоченному участнику,  который уплачивает налог  от
   имени остальных участников.
      4.22. Госналогслужба России  по согласованию с  Минфином России
   письмом от 07.07.98 N СШ-6-07/411 разъяснила, что согласно п.   41
   Временного   положения   о   лотереях   в   Российской  Федерации,
   утвержденного Указом Президента  Российской Федерации от  19.09.95
   N  955  "Об  упорядочении  лотерейной  деятельности  в  Российской
   Федерации", призовой фонд  лотереи, заявляемый в  условиях лотереи
   и  представляющий   нераспределенную  часть   средств   участников
   лотереи, не является активом организатора лотереи и не может  быть
   использован им ни на какие  другие цели, кроме выплаты или  выдачи
   выигрышей участникам лотереи.
      Призовой  фонд  не   является  собственностью  учредителя   или
   организатора лотереи, и на  него не может быть  обращено взыскание
   по их обязательствам.
      Таким образом, учитывая особенности деятельности по организации
   и  проведению  лотерей,  при  исчислении  налога  на пользователей
   автомобильных дорог организатором  лотереи  общий  объем  выручки,
   полученной от реализации лотерейных билетов,  уменьшается на сумму
   призового фонда лотереи.
      4.23. МНС   России   письмом   от   04.11.2000  N  ВГ-6-03/859@
   разъяснило,  что  с  1  января  1999  г.   средства,   поступающие
   предприятиям   и  организациям  лесного  хозяйства  от  реализации
   продукции, за выполненные работы, оказанные услуги, в том числе за
   отпущенную   ими   лесопродукцию,   получаемую  от  переработки  и
   утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины,  от рубок ухода
   за  лесом,  реализации  семян,  посадочного  материала и продукции
   побочного пользования,  являются выручкой от реализации  продукции
   (работ, услуг) и облагаются налогом на пользователей автомобильных
   дорог.
      4.24. Управление МНС России по г.  Москве письмом от 24.04.2000
   N 06-08/16275 разъяснило,  что Федеральным законом от  31.07.98  N
   142-ФЗ "О  налоге  на  игорный  бизнес"  установлено,  что игорный
   бизнес   -   предпринимательская   деятельность,   не   являющаяся
   реализацией продукции   (товаров,   работ,   услуг),  связанная  с
   извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и  пари
   дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
      При осуществлении игорным заведением других видов деятельности,
   не  относящихся  к  игорному бизнесу,  указанное заведение обязано
   вести раздельный учет доходов от  этих  видов  предпринимательской
   деятельности   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации.
      Учитывая изложенное,  с  даты  вступления  в  силу Федерального
   закона от   31.07.98   N   142-ФЗ   организации,    осуществляющие
   деятельность  в  области  игорного  бизнеса,  уплачивают  налог на
   пользователей  автомобильных  дорог  от  выручки,  полученной   от
   реализации   продукции   (работ,   услуг)   в  рамках  иных  видов
   деятельности, и от суммы разницы между продажной и покупной ценами
   товаров, реализованных в результате заготовительной,  снабженческо
   - сбытовой и торговой деятельности.
      Кроме того,   письмом   Госналогслужбы  России  от  25.12.98  N
   ПВ-6-28/912 (доведено письмом ГНИ  по  г.  Москве  от  18.01.99  N
   12-14/1545)  даны  разъяснения  по  отдельным  вопросам применения
   положений Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ  "О  налоге  на
   игорный бизнес",  которыми,  в частности,  разъяснено,  что доходы
   игорных заведений,  полученные ими от игорного бизнеса,  не должны
   облагаться налогом на пользователей автомобильных дорог.
      До 3 августа  1998 г. организации,  осуществляющие деятельность
   в  области  игорного  бизнеса,  уплачивали  налог на пользователей
   автомобильных  дорог  от  суммы  поступлений  денежных  средств  с
   игровых автоматов и  игровых столов.   При этом сумма  выплаченных
   выигрышей  являлась  издержками  организаторов  игр и включалась в
   общую выручку от реализации оказываемых услуг.

                 5. Льготы по налогу на пользователей
                          автомобильных дорог

      В соответствии с Законом от уплаты налога освобождаются:
      5.1. Колхозы,  совхозы,  крестьянские  (фермерские)  хозяйства,
   объединения,  акционерные  и  другие   организации,   занимающиеся
   производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов
   от реализации которой в общей сумме их  доходов  составляет  70  и
   более процентов.
      При этом     удельный     вес     доходов     от     реализации
   сельскохозяйственной  продукции определяется по результатам работы
   за прошедший год:
      - если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
   70 и более процентов,  то в текущем году налог не уплачивается, но
   если  по  результатам  работы  текущего  года  этих  хозяйствующих
   субъектов доходы будут менее  70  процентов  -  уплата  налога  за
   текущий   год   производится   в   десятидневный   срок   со  дня,
   установленного для представления бухгалтерского отчета  и  баланса
   за год;
      - в случае,  если в течение прошедшего года налог  уплачивался,
   но  по  результатам  работы  за  истекший год удельный вес доходов
   составил 70 и более процентов,  налогоплательщику по его заявлению
   производится  возврат  уплаченных  сумм налога или их зачет в счет
   будущих платежей в установленном порядке;
      - если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
   менее 70 процентов,  то в текущем году уплата налога  производится
   нарастающим  итогом  по квартальным расчетам в пятидневный срок со
   дня,  установленного для представления  квартальной  бухгалтерской
   отчетности,  а  по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня,
   установленного для представления бухгалтерского отчета  и  баланса
   за год.
      Для организаций,  осуществляющих  производство  и   последующую
   переработку сельскохозяйственной   продукции,   доля   выручки  от
   реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в  выручке
   от реализации  произведенной и переработанной сельскохозяйственной
   продукции   определяется   исходя   из   соотношения   затрат   на
   производство  сельскохозяйственной продукции в общей сумме затрат,
   относимых на себестоимость.
      Для организаций,   осуществляющих   наряду   с  другими  видами
   торговую деятельность,  при расчете удельного веса в  общую  сумму
   доходов  включается  разница между продажной и покупной стоимостью
   товаров.
      До выхода  Инструкции  N  59  при  применении  настоящей льготы
   следовало   руководствоваться   Инструкцией   N   30   и   письмом
   Госналогслужбы России  от  25.03.98  N  AC-6-07/198@,  доведенного
   письмом Госналогинспекции по г. Москве от 01.04.98 N 30-14/8301.
      5.2. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог
   общего  пользования  и  отдельных   магистральных   улиц   городов
   федерального значения  Москвы  и  Санкт  - Петербурга,  являющихся
   продолжением федеральных автомобильных  дорог  общего  пользования
   (по    перечням   отдельных   магистральных   улиц,   утвержденным
   Правительством Российской Федерации),  в части выручки, полученной
   от осуществления этой деятельности.
      К автомобильным   дорогам    общего    пользования    относятся
   внегородские автомобильные дороги и сооружения на них,  являющиеся
   собственностью Российской   Федерации   и   субъектов   Российской
   Федерации и  обеспечивающие  перевозки  грузов  и пассажиров между
   городскими и сельскими  населенными  пунктами  для  удовлетворения
   социально -  экономических  и оборонных потребностей государства и
   нужд населения.
      Госналогслужба России  письмом  от  10.03.98  N СШ-6-07/164@ (в
   редакции письма Госналогслужбы России от 27.05.98  N  СШ-6-07/305)
   разъяснила,  что  Перечень работ по содержанию автомобильных дорог
   общего пользования установлен Классификацией работ  по  ремонту  и
   содержанию  автомобильных  дорог общего пользования,  утвержденной
   приказом Федеральной дорожной службы России от 18.12.97 N 80.
      В  связи  с  изложенным  от  уплаты  налогов  на  пользователей
   автомобильных  дорог,  с  владельцев  транспортных  средств  и  на
   приобретение      автотранспортных      средств      освобождаются
   специализированные дорожные предприятия, осуществляющие работы  по
   содержанию  автомобильных  дорог  общего  пользования  и  дорожных
   сооружений по  договору с  органом управления  дорожным хозяйством
   (заказчиком  дорожных  работ)  и  имеющие  лицензию  на выполнение
   работ  по  содержанию  автомобильных  дорог  общего  пользования и
   дорожных сооружений.
      5.3. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на
   период реализации   целевых  социально  -  экономических  программ
   (проектов) жилищного  строительства,  создания,  строительства   и
   содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
   лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых
   за  счет  займов,  кредитов  и  безвозмездной  финансовой  помощи,
   предоставляемых  международными  организациями  и  правительствами
   иностранных  государств,  иностранными  юридическими и физическими
   лицами    в     соответствии     с     межправительственными     и
   межгосударственными    соглашениями,    а    также   соглашениями,
   подписанными  по  поручению  Правительства  Российской   Федерации
   уполномоченными им органами государственного управления.
      Перечень юридических  лиц,  которые  освобождаются  от   уплаты
   налога, определяется Правительством Российской Федерации.
      Во исполнение Закона было принято  постановление  Правительства
   РФ от  05.11.95  N  1114  "Об  освобождении  участников реализации
   программы жилищного строительства для  военнослужащих  из  состава
   выведенных из Германии российских войск от налогов".
      Согласно постановлению Правительства РФ от 31.10.96  N  1296  в
   перечень, утвержденный постановлением N 1114, внесены дополнения.
      Согласно постановлению Правительства РФ от 07.12.96 N  1428  "О
   дополнении  перечня  российских  юридических  лиц,  участвующих  в
   реализации программы жилищного строительства для военнослужащих из
   состава  выведенных  из  Германии  российских  войск"  в перечень,
   утвержденный постановлением N 1114, внесены дополнения.
      Постановлением Правительства  РФ  от 04.02.97 N 136 в перечень,
   утвержденный   постановлением   N   1114,   включены    российские
   юридические   лица   согласно   приложению   N   1   к  указанному
   постановлению.
      Постановлением Правительства   РФ   от   17.05.97   N   600   в
   постановление N 1114 внесены изменения.
      Постановлением Правительства   РФ   от   16.06.2000   N  460  в
   постановление N 1114 внесены изменения.
      5.4. Профессиональные    аварийно    -   спасательные   службы,
   профессиональные аварийно - спасательные формирования.
      В соответствии  со  ст.  1  Федерального  закона  от 22.08.95 N
   151-ФЗ "Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей":
      Аварийно -  спасательная  служба  -  это  совокупность  органов
   управления,  сил и средств,  предназначенных для решения задач  по
   предупреждению  и ликвидации чрезвычайных ситуаций,  функционально
   объединенных  в  единую   систему,   основу   которой   составляют
   аварийно - спасательные формирования.
      Аварийно - спасательное формирование - это самостоятельная  или
   входящая в   состав  аварийно  -  спасательной  службы  структура,
   предназначенная для  проведения  аварийно  -  спасательных  работ,
   основу которой  составляют  подразделения  спасателей,  оснащенные
   специальными техникой, оборудованием, снаряжением, инструментами и
   материалами.
      В соответствии с письмом МЧС России  от  07.02.97  N  40-313-11
   восстановительные   и   пожарные   поезда   МПС   России  являются
   профессиональными аварийно - спасательными формированиями.
      5.5. Органы    управления   и   подразделения   Государственной
   противопожарной  службы  Министерства  внутренних  дел  Российской
   Федерации.
      5.6. Не уплачивают налог  субъекты  малого  предпринимательства
   (юридические лица),       применяющие      упрощенную      систему
   налогообложения,  учета и отчетности в соответствии с  Федеральным
   законом от    29.12.95    N    222-ФЗ   "Об   упрощенной   системе
   налогообложения,  учета  и   отчетности   для   субъектов   малого
   предпринимательства".
      5.7. Не   уплачивается    налог    по    видам    деятельности,
   осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на
   вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N
   148-ФЗ "О  едином налоге на вмененный доход для определенных видов
   деятельности".
      5.8. Российские  юридические  лица  и  иностранные  юридические
   лица,  выполняющие в качестве инвесторов работы по  соглашениям  о
   разделе   продукции,   заключенным   сторонами  в  соответствии  с
   Федеральным законом от 30.12.95 N 225-ФЗ "О соглашениях о  разделе
   продукции", при предусмотренной указанными соглашениями реализации
   минерального сырья  и  продуктов  его  переработки,  являющихся  в
   соответствии   с   условиями   соглашений   о   разделе  продукции
   собственностью инвесторов.  При исполнении  соглашений  о  разделе
   продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О
   соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и
   уплаты налога, установленные указанными соглашениями.
      5.9. Плательщики налога на пользователей автомобильных дорог  в
   части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в
   процессе оказания    безвозмездной    помощи    (содействия),    в
   соответствии с   Федеральным   законом  от  04.05.99  N  95-ФЗ  "О
   безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и  внесении
   изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
   Федерации  о  налогах  и  об  установлении  льгот  по  платежам  в
   государственные   внебюджетные  фонды  в  связи  с  осуществлением
   безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
      Льготы для   всех   участников   реализации  программ  оказания
   безвозмездной  помощи  (содействия)  предоставляются  только   при
   наличии удостоверения - документа,  подтверждающего принадлежность
   средств,  товаров,  работ и услуг к гуманитарной  или  технической
   помощи  (содействию),  составленного  по  форме  и  выдаваемого  в
   порядке,   которые    определяются    Правительством    Российской
   Федерации <1>.

      --------------------------------
      <1> Постановление   Правительства   Российской   Федерации   от
   04.12.99  N  1335  "Об  утверждении  порядка оказания гуманитарной
   помощи  (содействия)   Российской   Федерации"   и   постановление
   Правительства   Российской   Федерации   от  17.09.99  N  1046 "Об
   утверждении порядка регистрации проектов  и  программ  технической
   помощи    (содействия),   выдачи   удостоверений,   подтверждающих
   принадлежность средств,  товаров,  работ  и  услуг  к  технической
   помощи (содействию),  а также осуществления контроля за ее целевым
   использованием".

                       6. Порядок уплаты налога

      6.1. Пунктом    37    Инструкции    N   59   установлено,   что
   налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала
   размер  среднемесячного  платежа не более 2 тыс.  рублей,  а также
   субъекты  малого  предпринимательства   (юридические   лица),   не
   перешедшие   на   упрощенную   систему  налогообложения,  учета  и
   отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 N  222-ФЗ  "Об
   упрощенной системе   налогообложения,   учета   и  отчетности  для
   субъектов малого предпринимательства",  уплату  налога  производят
   один раз  в  квартал  в  соответствии  с  поданными декларациями в
   пятидневный срок по истечении  срока,  установленного  для  подачи
   деклараций  за  первый  квартал,  полугодие,  девять  месяцев  и в
   десятидневный срок по истечении срока,  установленного для  подачи
   декларации за год.
      6.2. В соответствии со ст.  19 Закона Российской  Федерации  от
   27.12.91  N  2118-1  "Об  основах  налоговой  системы в Российской
   Федерации" налог на пользователей  является  федеральным  налогом.
   Пунктом   2   ст.   19   вышеназванного  Закона  установлено,  что
   федеральные налоги  (в  том  числе  размеры  их  ставок,   объекты
   налогообложения,  плательщики  налогов)  и порядок зачисления их в
   бюджет или во внебюджетный фонд  устанавливаются  законодательными
   актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
      Постановлением Верховного  Совета   Российской   Федерации   от
   23.01.92  N  2235-1  утвержден Порядок образования и использования
   Федерального дорожного фонда Российской  Федерации,  в  пункте  10
   которого   установлен   срок   уплаты   налога   на  пользователей
   автомобильных дорог -  ежемесячно  до  15-го  числа  за  прошедший
   месяц.
      В пункте 38 Инструкции N 59 (ранее в п.  24.1 Инструкции N  30)
   дано  разъяснение относительно порядка исчисления и уплаты налогов
   в срок, установленный Верховным Советом Российской Федерации.
      Таким образом,     налогоплательщики,     на     которых     не
   распространяется действие п.  37 Инструкции N  59,  уплату  налога
   производят  ежемесячно  на  основании  итогов реализации продукции
   (работ и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15-го числа
   следующего месяца.
      Правомочность ежемесячной  уплаты   налога   на   пользователей
   автодорог  в  срок  до  15-го  числа  подтверждена  постановлением
   Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от
   29.10.96 N 3355/96.
      Кроме того, МНС России письмом от 27.11.2000 N 03-3-06/2/257/24
   разъяснило, что страховые организации в соответствии с действующим
   законодательством  расчет страховых резервов производят за квартал
   и не располагают  бухгалтерскими  данными  о  страховых  резервах,
   сформированных за месяц,  в налогооблагаемую базу для ежемесячного
   исчисления  налога  на  пользователей   автодорог   отчисления   в
   страховые  резервы следует включать в размере одной трети от суммы
   резервов, учтенных в финансовых результатах за предыдущий квартал.
      Управление МНС  России  по  г.  Москве  письмом от 16.05.2000 N
   06-08/20193 разъяснило, что в соответствии со ст. 6.1 части первой
   Налогового   кодекса  Российской  Федерации  (введена  Федеральным
   законом от 09.07.99  N  154-ФЗ)  сроки  уплаты  налогов  и  сборов
   определяются  календарной  датой  или  истечением периода времени,
   исчисляемого годами,  кварталами,  месяцами,  неделями и днями,  а
   также   указанием   на   событие,  которое  должно  наступить  или
   произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
      Налоговым кодексом установлено, что течение срока, исчисляемого
   годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день
   после   календарной   даты   или   наступления  события,  которыми
   определено его начало.
      В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день,
   днем окончания срока считается ближайший следующий за ним  рабочий
   день.  Действие,  для  совершения которого установлен срок,  может
   быть выполнено до двадцати четырех  часов  последнего  дня  срока.
   Если  документы  либо  денежные  суммы  были сданы на почту или на
   телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока,  срок  не
   считается пропущенным.
      С учетом изложенного срок уплаты налога и соответствующие  пени
   в  случае  несвоевременной  его  уплаты  должны  быть исчислены со
   следующего дня за  истечением  срока  представления  бухгалтерской
   отчетности.    Таким   образом,   последний   день   представления
   бухгалтерской отчетности не должен учитываться.  При  этом  должны
   приниматься   во   внимание   случаи,   когда  дата  представления
   отчетности  приходится  на  нерабочий  (выходной)  день.  В   этих
   ситуациях  в  соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского
   учета и отчетности в Российской Федерации,  утвержденным  приказом
   Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  29.07.98 N 34н,
   сроком представления отчетности  считается  первый  рабочий  день,
   следующий за нерабочим (праздничным).
      Пунктом 38 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 30 "О  порядке
   исчисления   и  уплаты  налогов,  поступающих  в  дорожные  фонды"
   определено, что уплата налога производится ежемесячно на основании
   данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ и услуг)
   и продаже товаров за истекший  месяц  до  15-го  числа  следующего
   месяца.
      В соответствии со  ст.  6.1  Налогового кодекса течение  срока,
   исчисляемого   днями,   начинается   на   следующий   день   после
   календарной даты или наступления события, которыми определено  его
   начало.  Действие, для совершения которого установлен срок,  может
   быть  выполнено  до  24  часов  последнего  дня  срока.  Сроки для
   совершения действий определяются точной календарной датой.
      Таким образом,  срок уплаты данного налога истекает до 24 часов
   14-го числа месяца.
      Например, срок уплаты за апрель 2000 г. - 14 мая. Однако 14 мая
   является выходным днем (воскресеньем),  соответственно срок уплаты
   переносится на ближайший рабочий день - 15 мая.  Поэтому 15 мая  -
   последний день срока уплаты налога за апрель 2000 г.
      6.3. До    2001    г.     средства     налога     перечислялись
   налогоплательщиками   раздельно   в   Федеральный   дорожный  фонд
   Российской  Федерации  и  в  территориальные  дорожные  фонды   по
   установленным ставкам.
      В соответствии  с  приказом  МНС   России   от   20.10.2000   N
   БГ-3-03/361  "О  внесении  изменений  в  инструкцию  МНС России от
   04.04.2000  N  59  "О  порядке  исчисления   и   уплаты   налогов,
   поступающих в дорожные фонды" с 1  января  2001  г.  сумма  налога
   полностью  зачисляется  в  территориальные  дорожные  фонды  или в
   бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого  использования
   на  финансирование  затрат,  предусмотренных  п.  1  ст.  1 Закона
   Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1  "О  дорожных  фондах  в
   Российской Федерации".
      Пунктом 42 Инструкции N 59 предусмотрено,  что налогоплательщик
   представляет ежеквартально по месту  своего  нахождения  налоговым
   органам,   а  также  органам,  ведущим  учет  указанных  платежей,
   декларацию суммы налога на пользователей  автомобильных  дорог  по
   форме, приведенной  в  приложении  N  2  к  Инструкции,  в   срок,
   установленный     для    представления    квартальной    (годовой)
   бухгалтерской отчетности.
      В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от  15.04.94
   N 26  "О  порядке  ведения  в государственных налоговых инспекциях
   оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других
   обязательных   платежей"  лицевые  счета  открываются  на  каждого
   плательщика и по каждому виду  налога.  В  них  находят  отражение
   начисленные  суммы  налогов  и платежей,  причитающихся к уплате и
   фактически поступившие в  бюджет,  а  также  суммы  начисленных  и
   поступивших  пеней  и  финансовых  санкций.  Записи  о  начислении
   платежей в лицевых счетах плательщиков производятся  на  основании
   налоговых  отчетов,  расчетов,  деклараций  о платежах в бюджет по
   фактически полученным прибылям,  доходам и имеющимся иным объектам
   обложения  налогами  и другими платежами в бюджет.  Представляемые
   предприятиями и организациями налоговые отчеты,  расчеты и справки
   по  начислению  платежей  предварительно  проверяются инспекторами
   налоговых инспекций,  которыми делается письменное распоряжение на
   этих документах о суммах, подлежащих начислению, с указанием срока
   уплаты.  Записи  о  начислении  платежей  должны  производиться  в
   лицевых счетах в срок уплаты подлежащих начислению сумм.
      Министерство Российской Федерации по налогам и  сборам  письмом
   от 12.09.2000    N   БГ-6-09/735@   установило,   что   в   случае
   представления налогоплательщиком уточненного расчета за предыдущие
   периоды  суммы доначисленного (уменьшенного) плательщиком налога и
   доначисленные (уменьшенные) в связи с этим налоговым органом  пени
   проводятся  в  лицевой счет одновременно.  Проводка указанных сумм
   осуществляется  по  дате  представления  уточненного   расчета   в
   налоговый  орган  не  позднее  трех  рабочих  дней после получения
   документов из отделов  камеральных  проверок.  Если  начисления  к
   уплате   (уменьшению)  по  соответствующим  налогам  проводятся  в
   лицевые  счета  плательщиков  отделами  камеральных  проверок,  то
   причитающиеся  к  доплате  суммы  налога проводятся в лицевой счет
   налогоплательщика не позднее трех рабочих дней с даты  поступления
   в налоговый орган уточненного расчета.
      Таким образом,  если  в  расчете  по  налогу  на  пользователей
   автомобильных дорог  ежеквартально  дается  информация  об  уплате
   15-го числа каждого  месяца  определенной  суммы  налога  и  затем
   выводится   результат   перерасчета,  в  карточке  лицевого  счета
   проводятся 4 операции:  по  дате  проведения  с  указанием  сроков
   (прошедших)  и  сумм  к начислению,  а также по дате перерасчета с
   указанием срока и суммы к начислению (уменьшению).
      В случае  установления  несвоевременного перечисления налога на
   пользователей автомобильных  дорог  в  соответствии  со   ст.   75
   Налогового  кодекса  РФ  начислить пени за каждый календарный день
   просрочки исполнения обязанности  по  уплате  налога,  начиная  со
   следующего  за  установленным законодательством о налогах и сборах
   дня уплаты налога (письмо Управления МНС России по  г.  Москве  от
   29.12.2000 N 06-03/3/55937).
      6.4. Суммы  налога   на   пользователей   автомобильных   дорог
   включаются  налогоплательщиками  в состав затрат по производству и
   реализации  продукции,  выполненным  работам   и   предоставленным
   услугам   тех   периодов,   в   которые  осуществлялась  указанная
   реализация.
      6.5. Бухгалтерский  учет  операций,  связанных  с начислением и
   уплатой  налога,  осуществляется  в  соответствии  с   действующим
   законодательством Российской Федерации.

           Раздел 3. НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

                         1. Плательщики налога

      1.1. Плательщиками  налога  с  владельцев  транспортных средств
   являются  юридические  лица  (далее   -   организации),   граждане
   Российской     Федерации,     в     том    числе    осуществляющие
   предпринимательскую  деятельность  без  образования   юридического
   лица,   иностранные   юридические   лица   и  граждане,  лица  без
   гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы,
   мотороллеры, автобусы)  и  другие самоходные машины и механизмы на
   пневмоходу.
      Управление МНС  России  по  г.  Москве  письмом от 23.02.2000 N
   06-08/6862     разъяснило,     что      Правилами      регистрации
   автомототранспортных  средств  и  прицепов к ним в государственной
   автомобильной инспекции,  утвержденными  приказом  МВД  России  от
   26.11.96 N  624  "О  порядке  регистрации  транспортных  средств",
   установлено,  что собственники транспортных средств либо лица,  от
   имени   собственников   пользующиеся   и   (или)   распоряжающиеся
   транспортными  средствами  на  основании   доверенности,   обязаны
   зарегистрировать   их   или  изменить  регистрационные  данные  по
   причинам, изложенным в п. 1.2 вышеназванных Правил.
      Регистрация транспортных   средств,   номерных   агрегатов   за
   юридическими  и  физическими  лицами  производится  на   основании
   справок -   счетов,   выдаваемых  организациями  -  изготовителями
   транспортных средств,  торговыми организациями, предпринимателями,
   либо иных   документов,   удостоверяющих  право  собственности  на
   транспортные средства,   номерные   агрегаты   и    подтверждающих
   возможность   допуска   транспортных  средств  к  эксплуатации  на
   территории Российской Федерации.
      Транспортные средства  регистрируются  за физическими лицами по
   постоянному  или  временному  месту  жительства  (при   отсутствии
   регистрации) на срок временного проживания,  указанному в паспорте
   собственника транспортного средства или заменяющем его  документе,
   а за юридическими лицами - по их юридическому адресу.
      Таким образом,  налог   с   владельцев   транспортных   средств
   уплачивают собственники транспортных средств.
      В случае,  когда транспортное средство  от  имени  собственника
   эксплуатируется   по   доверенности,   уплата   указанного  налога
   осуществляется   от   имени   собственника    доверенным    лицом,
   пользующимся  и  (или) распоряжающимся транспортным средством,  по
   месту   государственной   регистрации   транспортного    средства,
   поскольку в    соответствии   со   ст.   83   Налогового   кодекса
   Российской Федерации  местом  нахождения  транспортного   средства
   является место его государственной регистрации.
      Если в нарушение вышеизложенного  порядка  налог  с  владельцев
   транспортных средств уплачен доверенным лицом от своего имени и по
   месту своего жительства,  то возврат неправильно уплаченной  суммы
   налога может быть произведен на основании представления доверенным
   лицом в налоговый орган по месту  жительства  копии  документа  об
   уплате  им  налога от имени собственника транспортного средства по
   месту государственной регистрации транспортного средства.
      1.2. По   транспортным   средствам,   находящимся   в   долевой
   собственности,  налог   уплачивается   каждым   из   собственников
   соразмерно их доле собственности на эти транспортные средства.

                       2. Объект налогообложения

      Налогом   с   владельцев   транспортных   средств    облагаются
   транспортные  средства,  подлежащие  регистрации  в соответствии с
   постановлением Правительства  Российской Федерации  от 12.08.94  N
   938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств  и
   других  видов   самоходной  техники   на  территории    Российской
   Федерации".

                           3. Ставки налога

      3.1. В соответствии с  пунктом  49  Инструкции  налог  ежегодно
   уплачивается в следующих размерах (с каждой лошадиной силы каждого
   транспортного средства) в ценах до деноминации  рубля  (см.  табл.
   5).

                                                            Таблица 5

   ------------------------------------------T----------------------¬
   ¦Наименование объектов обложения          ¦Размер годового налога¦
   +-----------------------------------------+----------------------+
   ¦Автомобили легковые с мощностью          ¦                      ¦
   ¦двигателя:                               ¦                      ¦
   ¦- до 100 л.с. (до 73,55 кВт)             ¦            50 коп.   ¦
   ¦включительно                             ¦                      ¦
   ¦- свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)       ¦     1 руб. 30 коп.   ¦
   ¦Мотоциклы и мотороллеры                  ¦            30 коп.   ¦
   ¦Автобусы                                 ¦     2 руб.           ¦
   +-----------------------------------------+----------------------+
   ¦Грузовые автомобили и тракторы           ¦                      ¦
   ¦с мощностью двигателя:                   ¦                      ¦
   ¦- до 100 л.с. (до 73,55 кВт)             ¦     2 руб.           ¦
   ¦включительно                             ¦                      ¦
   ¦- свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55     ¦     4 руб.           ¦
   ¦до 110,33 кВт)                           ¦                      ¦
   ¦- свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33    ¦     4 руб. 80 коп.   ¦
   ¦до 147,1 кВт)                            ¦                      ¦
   ¦- свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1     ¦     5 руб. 20 коп.   ¦
   ¦до 183,9 кВт)                            ¦                      ¦
   ¦свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)         ¦     7 руб. 15 коп.   ¦
   +-----------------------------------------+----------------------+
   ¦Другие самоходные машины и механизмы     ¦     2 руб.           ¦
   ¦на пневмоходу (кроме зерноуборочных      ¦                      ¦
   ¦и других специальных сельскохозяйственных¦                      ¦
   ¦комбайнов)                               ¦                      ¦
   L-----------------------------------------+-----------------------

      Таким образом,  для  правильного  определения  суммы  налога  с
   владельцев   транспортных   средств  налогоплательщику  необходимы
   следующие  показатели,  указываемые   в   паспорте   транспортного
   средства:
      - строка "3. Наименование (тип ТС)" указывается  характеристика
   транспортного   средства,   определяемая   его    конструкторскими
   особенностями,  назначением   и  приведенная   в  Одобрении   типа
   транспортного  средства  или  в  другом  документе, подтверждающем
   соответствие конструкции установленным требованиям безопасности.
      Например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал,  фургон,
   цементовоз, кран" и т.п.
      - строка  "10.   Мощность  двигателя,  л.с.  (кВт)  указывается
   мощность двигателя в лошадиных силах или киловаттах,  определяемая
   по  ГОСТ  14846.   Сведения  о  мощности  двигателя заполняются на
   основании  Одобрения  типа  транспортного   средства,  а  при   их
   отсутствии они могут заполняться на основании официально  изданных
   технических характеристик, справочников, таблиц.
      Положение   о   паспортах   транспортных   средств   и    шасси
   транспортных средств утверждено приказом МВД России, ГТК России  и
   Госстандарта России от 30.06.97 N 399/388/195.
      В  случае   отсутствия  в   паспорте  транспортного    средства
   информации, необходимой  для исчисления  налога, налогоплательщику
   следует обратиться в орган, выдавший Одобрение типа  транспортного
   средства (строка 16 паспорта ТС).
      Одобрение типа транспортного  средства возможно также  получить
   в Межотраслевом фонде  "Сертификация автотранспорта" САТР  - ФОНД,
   расположенном  по  адресу:   123480,   г.   Москва,  ул.    Героев
   Панфиловцев, 24, тел.: 7(095) 456-62-51, факс: 7(095) 456-31-95.
      3.2. До 1 января 2001 г.  в соответствии  с  п.  50  Инструкции
   увеличение ставки налога относительно указанных ставок,  связанное
   с  изменением  уровня  цен  и   заработной   платы,   или   полное
   освобождение  отдельных  категорий граждан и организаций от уплаты
   налога   осуществлялось    законодательными    (представительными)
   органами власти субъектов Российской Федерации.
      В соответствии  с  приказом  МНС   России   от   20.10.2000   N
   БГ-3-03/361  "О  внесении  изменений  в  инструкцию  МНС России от
   04.04.2000  N  59  "О  порядке  исчисления   и   уплаты   налогов,
   поступающих в  дорожные  фонды"  с  1  января  2001  г.  пункт  50
   применяется в следующей редакции:
      "50. Увеличение   (уменьшение)  ставки    налога   относительно
   указанных  ставок  или  полное  освобождение  отдельных  категорий
   физических  лиц  и  организаций  от  уплаты  налога осуществляется
   законами субъектов Российской Федерации".
      В  соответствии  с  законами  города  Москвы  на  территории г.
   Москвы действуют (действовали) следующие ставки налога (см.  табл.
   6).

                                                            Таблица 6

   ---------------------------------T----------------------------------¬
   ¦Наименование объектов обложения ¦Размер годового налога в рублях   ¦
   ¦                                +-----------T-------------T--------+
   ¦                                ¦с 01.05.97 ¦с 01.04.99   ¦с 01.08.¦
   ¦                                ¦по 31.03.99¦по 31.07.2000¦2000    ¦
   ¦                                ¦<*>        ¦<**>         ¦<***>   ¦
   +--------------------------------+-----------+-------------+--------+
   ¦Автомобили легковые с мощностью ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦двигателя:                      ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦- до 100 л.с. (до 73,55 кВт)    ¦   800     ¦    2-00     ¦  3-00  ¦
   ¦включительно                    ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦- свыше 100 л.с.                ¦  3000     ¦    4-00     ¦ 10-00  ¦
   ¦(свыше 73,55 кВт)               ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦Мотоциклы и мотороллеры         ¦   400     ¦    1-00     ¦  2-00  ¦
   ¦Автобусы                        ¦  3000     ¦    4-00     ¦  6-00  ¦
   +--------------------------------+-----------+-------------+--------+
   ¦Грузовые автомобили и тракторы  ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦с мощностью двигателя:          ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦- до 100 л.с. (до 73,55 кВт)    ¦  3000     ¦    4-00     ¦  6-00  ¦
   ¦включительно                    ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦- свыше 100 до 150 л.с.         ¦  5000     ¦    6-00     ¦  9-00  ¦
   ¦(свыше 73,55 до 110,33 кВт)     ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦- свыше 150 до 200 л.с.         ¦  6000     ¦    8-00     ¦ 12-00  ¦
   ¦(свыше 110,33 до 147,1 кВт)     ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦- свыше 200 до 250 л.с.         ¦  7000     ¦   10-00     ¦ 15-00  ¦
   ¦(свыше 147,1 до 183,9 кВт)      ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦- свыше 250 л.с.                ¦ 10000     ¦   13-00     ¦ 21-00  ¦
   ¦(свыше 183,9 кВт)               ¦           ¦             ¦        ¦
   +--------------------------------+-----------+-------------+--------+
   ¦Другие самоходные машины и      ¦  3000     ¦    4-00     ¦  6-00  ¦
   ¦механизмы на пневмоходу (кроме  ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦зерноуборочных и других         ¦           ¦             ¦        ¦
   ¦специальных сельскохозяйственных¦           ¦             ¦        ¦
   ¦комбайнов)                      ¦           ¦             ¦        ¦
   L--------------------------------+-----------+-------------+---------

      --------------------------------
      <*> Ставки, установленные Законом  города Москвы от 19.03.97  N
   6 "О ставках налогов,  взимаемых в дорожные фонды",  применяются в
   соответствии со ст.   3 Закона с 1  мая 1997 г.   (с первого числа
   месяца,  следующего   за  днем   официального  опубликования)    к
   автомобилям,  владельцы  которых  не  уплатили  налог  к   моменту
   вступления в силу Закона. Ставки приведены без учета деноминации.
      <**> Ставки, установленные Законом города Москвы от 03.02.99  N
   4 "О ставках налогов,  взимаемых в дорожные фонды",  применяются в
   соответствии со ст.  3 Закона  с 1 апреля 1999 г.   к автомобилям,
   владельцы которых не  уплатили налог к  моменту вступления в  силу
   Закона.
      Госналогинспекция по   г.   Москве   письмом   от   05.05.99  N
   11-13/12847 разъяснила,  что в соответствии со  ст.  5  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  акты  законодательства о налогах и
   сборах,  устанавливающие   или   отягчающие   ответственность   за
   налоговые  правонарушения,  устанавливающие  новые обязанности или
   иным образом   ухудшающие   положение    налогоплательщиков    или
   плательщиков   сборов,   а   также   иных   участников  отношений,
   регулируемых законодательством о налогах и сборах,  обратной  силы
   не имеют.
      Исходя из  вышеизложенного,  перерасчет  налога  в  случае  его
   уплаты  до 1 апреля 1999 г.  не производится в связи с проведением
   техосмотра после 1 апреля 1999 г.
      <***>   Ставки,   установленные   Законом   города   Москвы  от
   31.05.2000 N 14 "О  ставках налогов, взимаемых в  дорожные фонды",
   применяются в соответствии со  ст.  3 Закона  с 1 августа 2000  г.
   к  автомобилям,  владельцы  которых  не  уплатили  налог к моменту
   вступления в силу Закона.

                     4. Порядок исчисления налога

      4.1. Если транспортные средства приобретены  налогоплательщиком
   во втором  полугодии, то  налог уплачивается  в половинном размере
   независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные  средства
   их прежний владелец.
      Верховный Суд Российской Федерации решением от 12.08.99 N  ГКПИ
   99-567 установил,  что Закон  Российской Федерации  от 18.10.91  N
   1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"  предусматривает
   ежегодную  уплату   налога  с   владельцев  транспортных   средств
   юридическими  и  физическими  лицами,  связывая  уплату указанного
   налога в каждом конкретном  году с фактом владения  юридическими и
   физическими  лицами   в  течение   года  транспортным   средством.
   Исчисление  налога  и   его  уплата  в   соответствии  с   Законом
   производятся  по   установленным  ставкам   вне  зависимости    от
   продолжительности владения транспортными средствами и даты  уплаты
   налога.
      Кроме того,  Верховный Суд Российской Федерации установил,  что
   норма,  введенная  п.  5  ст.  55  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации,  регулирует  порядок определения налогового периода для
   исчисления   налогов,   объектом   обложения   которыми   является
   имущество, находящееся в собственности, и не может быть принята во
   внимание при исчислении налога с владельцев транспортных средств.
      Учитывая изложенное,  при определении порядка исчисления налога
   с   владельцев   транспортных  средств  следует  руководствоваться
   инструкцией Госналогслужбы России от 04.04.2000 N  59  "О  порядке
   исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
      4.2. По  выбывшим   (в   частности,   проданным)   транспортным
   средствам налог налогоплательщику не возвращается.
      Министерство Российской Федерации  по налогам и  сборам письмом
   от  29.03.2000  N  07-2-06/3/270  сообщило,  что  в соответствии с
   подп. "б" п. 3  ст.  12 Федерального  закона от 21.11.96 N  129-ФЗ
   "О  бухгалтерском  учете"  недостача  имущества  и  его  порча   в
   приделах   норм   естественной   убыли   относятся   на   издержки
   производства или  обращения, сверх  норм -  на счет  виновных лиц.
   Если виновные  лица не  установлены или  суд отказал  во взыскании
   убытков  с  них,  то  убытки  от  недостачи  имущества и его порчи
   списываются на  финансовые результаты  организации, а  у бюджетной
   организации - на уменьшение финансирования (фондов).
      Согласно п.  15 Положения о составе затрат  по  производству  и
   реализации  продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость
   продукции (работ,  услуг),  и о  порядке  формирования  финансовых
   результатов,     учитываемых    при    налогообложении    прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92  N  552  (с  последующими  изменениями  и  дополнениями),
   основанием для отнесения на внереализационные расходы  убытков  от
   хищения является решение суда.
      В соответствии с п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации
   имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина
   России  от  13.06.95  N  49,  в  документах,  представляемых   для
   оформления   списания   недостач  ценностей  и  порчи  сверх  норм
   естественной убыли,  должны быть решения следственных или судебных
   органов,  подтверждающие  отсутствие  виновных лиц,  либо отказ на
   взыскание ущерба с виновных лиц,  либо заключение  о  факте  порчи
   ценностей,   полученное   от   отдела  технического  контроля  или
   соответствующих  специализированных  организаций   (инспекций   по
   качеству и др.).
      Учитывая изложенное,  в  том  случае,   если   автотранспортное
   средство  находится  в  угоне,  обязанность  организации по уплате
   налога с владельцев транспортных средств прекращается при  наличии
   решения  органов  внутренних дел о прекращении уголовного дела,  в
   котором указано о невозможности найти  пропавший  автотранспорт  и
   виновных  в  этом  лиц,  в  связи  с  чем передача дела в судебные
   инстанции будет невозможна.
      4.3. Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные
   законами субъектов Российской Федерации.
      В соответствии со ст.   2 Закона города Москвы от  31.05.2000 N
   14  "О  ставках  налогов,   взимаемых  в  дорожные  фонды"   налог
   уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.
      4.4. Если  не  установлен   иной   порядок,   налогоплательщики
   уплачивают налог не позднее наиболее ранней из следующих дат:
      - даты осуществления государственной регистрации или  снятия  с
   учета транспортного средства;
      - даты прохождения государственного технического осмотра;
      - последнего  дня срока,  установленного в соответствующем году
   для прохождения государственного технического осмотра.
      4.5. Налог  за  текущий год уплачивается по месту осуществления
   первого из  действий:  прохождения  государственного  технического
   осмотра  или  осуществления  государственной регистрации (снятия с
   учета) транспортного средства.
      В случае, когда вышеуказанные действия с транспортным средством
   не совершались,  налог подлежит уплате  по  месту  государственной
   регистрации транспортного средства.
      Учитывая, что местом нахождения транспортного средства является
   место   государственной  регистрации  и  что  налог  с  владельцев
   транспортных средств уплачивается на  территории  одного  субъекта
   Российской Федерации,  то есть в бюджет г.  Москвы, Управление МНС
   России по г. Москве письмом от 02.02.2000 N 06-08/1943 установило,
   что  по  структурным  подразделениям,  не имеющим самостоятельного
   баланса и расчетного  счета,  расположенным,  как  и  их  головная
   организация,  на  территории  г.  Москвы,  уплата  и представление
   расчета налога с владельцев транспортных  средств  производится  в
   налоговом   органе   г.   Москвы  по  месту  регистрации  головной
   организации.
      4.6. В случае,  когда транспортное средство  зарегистрировано в
   одном субъекте Российской Федерации, а состоит на временном  учете
   (регистрации)  в  другом  субъекте  Российской  Федерации,   налог
   уплачивается  по  месту  прохождения государственного технического
   осмотра  транспортного  средства,  а  при  непрохождении в течение
   года государственного технического  осмотра - по  месту временного
   учета автотранспортного средства.
      Управление МНС России по г.  Москве  письмом  от  12.07.2000  N
   06-08/30330  сообщило,  что  в  соответствии со ст.  83 Налогового
   кодекса Российской Федерации налогоплательщики подлежат постановке
   на  учет  в  налоговых  органах соответственно по месту нахождения
   организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту
   жительства   физического   лица,   а  также  по  месту  нахождения
   принадлежащего им недвижимого имущества  и  транспортных  средств,
   подлежащих налогообложению.
      Местом нахождения для транспортных средств  является  место  их
   государственной регистрации.
      Поэтому, если   транспортное   средство    (предмет    лизинга)
   поставлено  на  временный учет в органах ГИБДД по месту нахождения
   лизингополучателя, лизингодатель обязан встать на учет в налоговом
   органе   по   месту  нахождения  этого  транспортного  средства  и
   производить уплату налога  с  владельцев  транспортных  средств  в
   территориальный дорожный  фонд  субъекта  Российской  Федерации по
   месту нахождения транспортного средства и по ставкам,  действующим
   на территории данного субъекта Российской Федерации.
      4.7. Налог полностью  зачисляется  в  территориальные  дорожные
   фонды.

                          5. Льготы по налогу

      От уплаты налога освобождаются следующие лица:
      5.1. Категории   граждан,   подвергшихся  воздействию  радиации
   вследствие чернобыльской  катастрофы,  в  соответствии  с  Законом
   Российской  Федерации  от  15.05.91  N 1244-1 "О социальной защите
   граждан,   подвергшихся   радиации   вследствие   катастрофы    на
   Чернобыльской  АЭС",  а  также иные категории граждан,  на которые
   распространяется в  соответствии  с  законодательством  Российской
   Федерации действие указанного Закона.
      5.2. Герои   Советского   Союза,  Герои  Российской  Федерации,
   граждане,  награжденные орденом Славы трех степеней,  а  также  их
   общественные объединения (организации), использующие приобретаемые
   транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.
      5.3. Инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили.
      5.4. Общественные    организации    инвалидов,     использующие
   транспортные    средства    для   осуществления   своей   уставной
   деятельности.
      5.5. Колхозы,  совхозы,  крестьянские  (фермерские)  хозяйства,
   объединения,  акционерные  и  другие   организации,   занимающиеся
   производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов
   от реализации которой в общей сумме их  доходов  составляет  70  и
   более процентов.
      Удельный вес   доходов   от   реализации   сельскохозяйственной
   продукции определяется по результатам работы за прошедший год:
      - если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
   70 и более процентов,  то в текущем году налог не уплачивается, но
   если  по  результатам  работы  текущего  года  этих  хозяйствующих
   субъектов  доходы  будут  менее  70  процентов  - уплата налога за
   текущий  год   производится   в   десятидневный   срок   со   дня,
   установленного  для  представления бухгалтерского отчета и баланса
   за год;
      - в  случае,  если в течение прошедшего года налог уплачивался,
   но по результатам работы за  истекший  год  удельный  вес  доходов
   составил 70 и более процентов,  налогоплательщику по его заявлению
   производится возврат уплаченных сумм налога или их  зачет  в  счет
   будущих платежей в установленном порядке;
      - если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
   менее 70 процентов, то в текущем году уплата налога производится в
   общеустановленном порядке.
      Для организаций,   осуществляющих  производство  и  последующую
   переработку  сельскохозяйственной  продукции,  доля   выручки   от
   реализации  произведенной сельскохозяйственной продукции в выручке
   от реализации произведенной и переработанной  сельскохозяйственной
   продукции   определяется   исходя   из   соотношения   затрат   на
   производство сельскохозяйственной продукции в общей сумме  затрат,
   относимых на себестоимость.
      Для организаций,  осуществляющих  торговую  деятельность,   при
   расчете  удельного  веса  в общую сумму доходов включается разница
   между продажной и покупной стоимостью товаров.
      5.6. Организации,   осуществляющие  содержание    автомобильных
   дорог общего  пользования и  отдельных магистральных  улиц городов
   федерального  значения  Москвы  и  Санкт  - Петербурга, являющихся
   продолжением  федеральных  автомобильных  дорог общего пользования
   (по   перечням   отдельных   магистральных   улиц,    утвержденным
   Правительством  Российской  Федерации),  у  которых  удельный  вес
   доходов  от   осуществления  этой   деятельности  составляет    70
   процентов и более от общей суммы их доходов.
      К автомобильным    дорогам    общего    пользования   относятся
   внегородские автомобильные дороги и сооружения на них,  являющиеся
   собственностью   Российской   Федерации   и  субъектов  Российской
   Федерации и обеспечивающие перевозки  грузов  и  пассажиров  между
   городскими  и  сельскими  населенными  пунктами для удовлетворения
   социально - экономических и оборонных потребностей  государства  и
   нужд населения.
      Госналогслужба  России  письмом  от  10.03.98 N СШ-6-07/164@ (в
   редакции письма Госналогслужбы  России от 27.05.98  N СШ-6-07/305)
   разъяснила, что Перечень  работ по содержанию  автомобильных дорог
   общего пользования  установлен Классификацией  работ по  ремонту и
   содержанию  автомобильных  дорог  общего пользования, утвержденной
   приказом  Федеральной  дорожной  службы  России  от  18.12.97 N 80
   (приложение к приказу).
      В  связи  с  изложенным  от  уплаты  налогов  на  пользователей
   автомобильных  дорог,  с  владельцев  транспортных  средств  и  на
   приобретение      автотранспортных      средств      освобождаются
   специализированные дорожные предприятия, осуществляющие работы  по
   содержанию  автомобильных  дорог  общего  пользования  и  дорожных
   сооружений по  договору с  органом управления  дорожным хозяйством
   (заказчиком  дорожных  работ)  и  имеющие  лицензию  на выполнение
   работ  по  содержанию  автомобильных  дорог  общего  пользования и
   дорожных сооружений.
      5.7. Организации    автотранспорта    общего   пользования   по
   транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме
   такси).
      Необходимыми  условиями  отнесения  организации, осуществляющей
   перевозки пассажиров, к предприятиям общего пользования  являются:
   наличие  лицензии  на  осуществление  данного  вида  деятельности;
   работа на маршрутах,  утвержденных органами исполнительной  власти
   в соответствии с действующим  порядком и на основании  заключенных
   с  ними  договоров;  осуществление  деятельности  в соответствии с
   Правилами  организации  пассажирских  перевозок  на  автомобильном
   транспорте, утвержденными Минавтотрансом РСФСР от 31.12.81 N  200;
   перевозка   всех   видов   категорий   пассажиров   по    тарифам,
   утвержденным органами  исполнительной власти  субъектов Российской
   Федерации и местного самоуправления.
      5.8. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на
   период реализации  целевых  социально  -  экономических   программ
   (проектов)  жилищного  строительства,  создания,  строительства  и
   содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
   лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых
   за  счет  займов,  кредитов  и  безвозмездной  финансовой  помощи,
   предоставляемых  международными  организациями  и  правительствами
   иностранных государств,  иностранными юридическими  и  физическими
   лицами     в     соответствии     с     межправительственными    и
   межгосударственными   соглашениями,    а    также    соглашениями,
   подписанными   по  поручению  Правительства  Российской  Федерации
   уполномоченными им органами государственного управления.
      Перечень юридических   лиц,  которые  освобождаются  от  уплаты
   налога, определяется Правительством Российской Федерации.
      Во исполнение  Закона  было принято постановление Правительства
   РФ от 05.11.95  N  1114  "Об  освобождении  участников  реализации
   программы  жилищного  строительства  для военнослужащих из состава
   выведенных из Германии российских войск от налогов".
      Согласно постановлению  Правительства  РФ  от 31.10.96 N 1296 в
   перечень, утвержденный постановлением N 1114, внесены дополнения.
      Согласно постановлению  Правительства  РФ от 07.12.96 N 1428 "О
   дополнении  перечня  российских  юридических  лиц,  участвующих  в
   реализации программы жилищного строительства для военнослужащих из
   состава выведенных  из  Германии  российских  войск"  в  перечень,
   утвержденный постановлением N 1114, внесены дополнения.
      Постановлением Правительства РФ от 04.02.97 N 136  в  перечень,
   утвержденный    постановлением   N   1114,   включены   российские
   юридические  лица   согласно   приложению   N   1   к   указанному
   постановлению.
      Постановлением Правительства   РФ   от   17.05.97   N   600   в
   постановление N 1114 внесены изменения.
      Постановлением Правительства  РФ  от   16.06.2000   N   460   в
   постановление N 1114 внесены изменения.
      5.9. Профессиональные   аварийно   -    спасательные    службы,
   профессиональные аварийно - спасательные формирования.
      В соответствии со ст.  1  Федерального  закона  от  22.08.95  N
   151-ФЗ "Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей":
      Аварийно -  спасательная  служба  -  это  совокупность  органов
   управления,  сил  и средств,  предназначенных для решения задач по
   предупреждению и ликвидации чрезвычайных  ситуаций,  функционально
   объединенных   в   единую   систему,   основу  которой  составляют
   аварийно - спасательные формирования.
      Аварийно -  спасательное формирование - это самостоятельная или
   входящая в  состав  аварийно  -  спасательной  службы   структура,
   предназначенная для  проведения  аварийно  -  спасательных  работ,
   основу которой  составляют  подразделения  спасателей,  оснащенные
   специальными техникой, оборудованием, снаряжением, инструментами и
   материалами.
      В соответствии  с  письмом  МЧС  России от 07.02.97 N 40-313-11
   восстановительные  и   пожарные   поезда   МПС   России   являются
   профессиональными аварийно - спасательными формированиями.
      5.10. Органы   управления   и   подразделения   Государственной
   противопожарной  службы  Министерства  внутренних  дел  Российской
   Федерации.
      5.11. Не уплачивают  налог субъекты малого  предпринимательства
   -    юридические    лица,    применяющие    упрощенную     систему
   налогообложения, учета и  отчетности в соответствии  с Федеральным
   законом   от   29.12.95   N   222-ФЗ   "Об   упрощенной    системе
   налогообложения,  учета   и  отчетности   для  субъектов    малого
   предпринимательства".
      5.12. От уплаты  налога  освобождаются  российские  юридические
   лица  и  иностранные  юридические  лица,  выполняющие  в  качестве
   инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции,  заключенным
   сторонами  в  соответствии  с Федеральным законом "О соглашениях о
   разделе продукции",  если принадлежащие данным  юридическим  лицам
   транспортные средства используются исключительно для осуществления
   деятельности,   предусмотренной   указанными   соглашениями.   При
   исполнении  соглашений о разделе продукции,  заключенных сторонами
   до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о  разделе
   продукции",   применяются  условия  исчисления  и  уплаты  налога,
   установленные указанными соглашениями.
      5.13. Владельцы    транспортных    средств,   использующие   их
   исключительно для  непосредственного  осуществления  безвозмездной
   помощи  (содействия)  в  соответствии  с  Федеральным  законом  от
   04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи  (содействии)  Российской
   Федерации   и   внесении   изменений   и  дополнений  в  отдельные
   законодательные  акты  Российской  Федерации  о   налогах   и   об
   установлении  льгот  по  платежам  в  государственные внебюджетные
   фонды в связи с осуществлением безвозмездной  помощи  (содействия)
   Российской Федерации".

                       6. Порядок уплаты налога

      6.1. Налогоплательщик представляет по месту своего нахождения в
   налоговый орган,  а также в организацию,  ведущую учет поступления
   налогов, налоговую декларацию по форме, приведенной в приложении N
   3 к настоящей Инструкции.
      6.2. Организации  представляют  налоговую декларацию ежегодно в
   сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за
   соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.
      6.3. Предприниматели представляют налоговую декларацию ежегодно
   в  срок,  установленный  для представления декларации о доходах за
   соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.
      6.4. Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств
   включаются налогоплательщиками в состав затрат по  производству  и
   реализации  продукции,  выполненных  работ и предоставленных услуг
   (предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах).
      6.5. Бухгалтерский  учет  операций,  связанных  с начислением и
   уплатой  налога,  осуществляется  в  соответствии  с   действующим
   законодательством  Российской  Федерации,  при  этом  суммы налога
   начисляются не позднее срока,  установленного для уплаты налога, и
   относятся  на  общехозяйственные  расходы,  издержки  обращения  и
   другие виды расходов.
      6.6. Регистрация,   перерегистрация   или   технический  осмотр
   транспортных  средств,  облагаемых   налогом,   без   предъявления
   квитанции   или   платежного   поручения   об   уплате  налога  не
   производятся.



Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
02.08.2016
USD
65.96
EUR
73.65
CNY
9.93
JPY
0.64
GBP
87.29
TRY
22.17
PLN
16.92
Разное