УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2004 г. N 08-13/5751
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Московской области на запрос сообщает следующее.
Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее
183 дней в календарном году. Следовательно, те физические лица,
которые фактически находятся на территории Российской Федерации
менее 183 дней в течение календарного года, не являются налоговыми
резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные настоящим НК РФ и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то
применяются правила и нормы международных договоров Российской
Федерации.
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом в
Республике Польша от работы по найму, будет осуществляться с
учетом соответствующих положений ст. 12 "Доходы от работы по
найму" Соглашения от 22 мая 1992 года между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Польша "Об
избежании двойного налогообложения доходов и имущества".
Согласно данному Соглашению заработная плата и другие подобные
вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в
одном Договаривающемся Государстве (Российская Федерация) в
отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом
Государстве, если только работа по найму не осуществляется в
другом Договаривающемся Государстве (Республика Польша). Если
работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с
этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом
Договаривающемся Государстве (Республика Польша).
Если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение
трудовых обязанностей по трудовому договору, заключенному с
иностранной организацией, за пределами Российской Федерации и не
является налоговым резидентом Российской Федерации, то есть
находится за пределами России более 183 дней, то соответственно
обязанности по уплате налога с такого дохода в России у
физического лица не возникает.
В соответствии со ст. 43 НК РФ к дивидендам относятся любые
доходы, получаемые из источников за пределами Российской
Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с
законодательствами иностранных государств.
В соответствии со ст. 7 Соглашения дивиденды, выплаченные
компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в
одном Договаривающемся Государстве (Республика Польша), и
фактическое право на которые имеет лицо с постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (Российская
Федерация), могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом
Договаривающемся Государстве (Республика Польша) и в соответствии
с законодательством этого Государства, но налог, взимаемый в таком
случае, не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов
во всех остальных случаях.
Необходимо отметить, что налог на доходы физических лиц с
дивидендов, полученных от источников за пределами Российской
Федерации, уплачивают только физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации согласно ст. 209 НК
РФ.
В связи с тем, что физическое лицо не является налоговым
резидентом Российской Федерации (в настоящее время проживает в
Республике Польша более 183 дней), то обязательств по уплате в
России налога на доходы физических лиц с вознаграждений за работу
и дивидендов, полученных в Республике Польша, у такого лица не
возникает, и соответственно он должен уплачивать налог на доходы у
источника выплаты доходов (Республика Польша).
При получении доходов от налоговых агентов в Российской
Федерации физическое лицо будет облагаться налогом на доходы
физических лиц у налогового агента в соответствии со ст. 224 НК
РФ.
Заместитель руководителя
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Б.П. Чаплыгин
|
