УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 марта 2004 г. N 26-12/13811
Вопрос: В каком порядке принимаются в налоговом учете для целей
формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы
организации по монтажу в здании склада постройки 1978 года нового
электрооборудования и электроосвещения в связи с сильной
изношенностью старого? Здание находится на балансе организации,
сдается в аренду, и по нему начисляется амортизация.
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 тыс. руб.
Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства, введенного в
эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как сумма
расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с Кодексом.
Что касается основных средств, введенных в эксплуатацию до
вступления в силу главы 25 Кодекса, то согласно п. 1 ст. 257
Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных до
вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между
восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой
амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым
п. 1 ст. 257 Кодекса.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как
их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до
указанной даты.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях исчисления налога на прибыль учитывается
переоценка основных средств, осуществленная по решению
налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная
в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.
Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости
соответствующих объектов основных средств, отраженных в
бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января
2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года,
произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в
бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки
(уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной
налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом)
налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке
принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка
сумм амортизации.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных
средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям.
В случае достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения основного средства,
введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года, аналогичным
образом изменяется остаточная стоимость этого основного средства.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В частности, к техническому перевооружению относится комплекс
мероприятий по повышению технико-экономических показателей
основных средств или их отдельных частей на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации и автоматизации
производства, модернизации и замены морально устаревшего и
физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, затраты по монтажу в здании склада постройки
1978 года, сдаваемого в аренду, нового электрооборудования и
электроосвещения в связи с сильной изношенностью старого, в
результате которого улучшаются эксплуатационные функции склада,
увеличивают остаточную стоимость здания склада, сформированную по
правилам главы 25 Кодекса по состоянию на 1 января 2002 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
