УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 марта 2004 г. N 26-12/12868
Вопрос: Как отразить в налоговом учете расходы организации на
покупку у физического лица земельного участка и находящихся на нем
строений?
Ответ:
Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случаях, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таким образом, в налоговом учете должны быть раздельно учтены
по первоначальной стоимости земельный участок и каждое из
находящихся на нем строений исходя из цены их приобретения (налог
на добавленную стоимость в данную сумму не включается).
Вместе с тем амортизируемым имуществом в целях налогообложения
прибыли согласно п. 1 ст. 256 Кодекса признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 тыс. руб.
Однако земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства,
ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе
форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) в
соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации.
Следовательно, организация не может погашать стоимость
приобретенного в собственность земельного участка даже в случае
использования в деятельности, приносящей доходы, путем начисления
амортизации.
Поскольку земля, являясь уникальным природным ресурсом, не
относится к материальным ресурсам, стоимость которых включается в
расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически
были получены доходы от реализации товаров с использованием этих
материальных ресурсов, а также не используется организацией в
качестве предметов или средств труда, а затраты по ее приобретению
в собственность относятся к затратам капитального характера, не
подлежащим амортизации, постольку понесенные организацией затраты,
за исключением платежей за государственную регистрацию права на
землю и сумм уплаченного земельного налога (ст. 264 Кодекса), не
могут уменьшать налогооблагаемую базу отчетного (налогового)
периода для исчисления налога на прибыль.
Кроме того, п. 8 ст. 258 Кодекса определено, что основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с
момента документально подтвержденного факта подачи всех
необходимых документов на государственную регистрацию указанных
прав.
Пунктом 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к
недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр,
обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то
есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения,
здания, сооружения.
При этом согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимое
имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре учреждениями юстиции.
Таким образом, суммы начисленной амортизации по строениям,
зданиям и сооружениям, находящимся на приобретенном у физического
лица земельном участке и используемым налогоплательщиком для
извлечения дохода, могут включаться в расходы для целей
налогообложения прибыли с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию права собственности на них.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
