УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2004 г. N 08-01, 08-03, 08-07
О НАПРАВЛЕНИИ ОТВЕТОВ НА ВОПРОСЫ, РАССМОТРЕННЫЕ
НА РЕСПУБЛИКАНСКОМ СЕМИНАРЕ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Московской области направляет для применения в
практической работе ответы на вопросы, рассмотренные на
республиканском семинаре-совещании по налогообложению физических
лиц.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.П. Чаплыгин
Приложение
к письму Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
от 27 апреля 2004 г. N 08-01, 08-03, 08-07
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ
И ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАДАННЫЕ УЧАСТНИКАМИ
ВСЕРОССИЙСКОГО СЕМИНАРА-СОВЕЩАНИЯ, СОСТОЯВШЕГОСЯ
18-19 МАРТА 2004 ГОДА НА БАЗЕ ПАНСИОНАТА ФГОУ "ПАНСИОНАТ
ПОДМОСКОВЬЕ" МНС РОССИИ
(извлечения)
<...>
Вопрос: Банк является филиалом московского банка,
самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату своим
работникам, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Поставлен на
учет в одной инспекции, а находится на территории другой
инспекции. Налог на доходы физических лиц должен перечисляться в
бюджет по месту постановки на налоговый учет или по месту
фактического нахождения?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ
российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226
Налогового кодекса РФ, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ, с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Они именуются
налоговыми агентами.
Согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ), представительством является обособленное
подразделение юридического лица, расположенное вне места его
нахождения, которое представляет интересы юридического лица и
осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное
подразделение юридического лица, расположенное вне места его
нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том
числе функции представительства.
В соответствии со статьями 26 и 29 Налогового кодекса РФ
налоговые агенты имеют право представлять свои интересы в
налоговых правоотношениях через своего уполномоченного
представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика-
организации осуществляет свои полномочия на основании
доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским
законодательством Российской Федерации. Руководители филиалов
действуют на основании доверенности руководителя московского
банка. Согласно пункту 5 статьи 185 ГК РФ доверенность от имени
юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного
лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с
приложением печати этой организации.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, определяемые в соответствии с положениями статьи 11
Налогового кодекса РФ, в соответствии с пунктом 7 статьи 226
Налогового кодекса РФ обязаны перечислять исчисленные и удержанные
суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и
выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ обособленное
подразделение организации - любое территориально-обособленное от
нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения
организации таковым производится независимо от того, отражено или
не отражено его создание в учредительных или иных организационно-
распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного
месяца.
Таким образом, филиалы, действующие на основании доверенности
руководителя московского банка, имеющие собственный баланс и
расчетный счет, производящие начисление и выплату дохода
физическим лицам, должны перечислять удержанный налог на доходы
физических лиц в бюджет по месту фактического нахождения рабочих
мест.
Вопрос: Правомерно ли считать, что все выплаты по договорам
добровольного страхования жизни подлежат налогообложению по ставке
13 процентов, а выплаты по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения подлежат налогообложению по ставке 35
процентов?
Ответ: Согласно положениям статей 213 и 224 Налогового кодекса
РФ все доходы по договорам страхования, в том числе по договорам
добровольного страхования жизни и по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, подлежат налогообложению у налоговых
резидентов Российской Федерации по ставке 13 процентов (п. 1 ст.
224 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: Признаются ли дивидендами суммы прибыли, распределяемые
между собственниками коммерческих организаций, не являющихся
акционерными обществами?
Ответ: Согласно статье 43 Налогового кодекса РФ дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном
(складочном) капитале этой организации.
В соответствии с вышеизложенным понятие "дивиденды" не следует
связывать только с акционерными обществами.
Например, согласно статье 28 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество
вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать
решение о распределении своей чистой прибыли между участниками
общества. Решение об определении части прибыли общества,
распределяемой между участниками общества, принимается общим
собранием участников общества.
Если часть прибыли общества, предназначенная для распределения
между его участниками, распределяется пропорционально их долям в
уставном капитале общества, то указанные суммы также будут
относиться к дивидендам.
Вопрос: В 2003 году сотрудник организации был в командировке,
документально подтвердил сверхнормативные расходы. В этом же году
он уволился. Каким образом организации при сдаче годового отчета
отразить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую
удержанию со сверхнормативных расходов, если ранее сумма налога не
была удержана?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса РФ суммы
налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми
агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего Налогового кодекса РФ.
В связи с этим организация обязана исчислить налог со
сверхнормативных командировочных расходов и в случае невозможности
удержания налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового
кодекса Российской Федерации в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать
налог и сумме задолженности налогоплательщика. В сведениях о
доходах подлежат отражению все полученные от данной организации
доходы.
Вопрос: Сотрудник УВД был направлен в служебную командировку,
по окончании которой он просит возместить его фактические расходы
по найму жилого помещения и в качестве подтверждающего документа о
расходах представляет в бухгалтерию договор с физическим лицом о
найме жилого помещения.
Обязан ли сотрудник УВД при выплате физическому лицу по
договору найма жилой площади как представитель налогового агента
(УВД) исчислить, удержать налог на доходы физических лиц в
соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ.
Ответ: В соответствии с положениями пункта 3 статьи 217
Налогового кодекса Российской Федерации при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так
и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются
суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и
регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а
также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, компенсация сотруднику УВД расходов по найму
жилого помещения не подлежит налогообложению.
В оправдательном документе по найму жилого помещения у
физического лица должны быть указаны: наименование документа и
дата составления документа; содержание хозяйственной операции;
оплаченная стоимость услуг по найму; паспортные данные и адреса
участников сделки, личные подписи указанных лиц.
После принятия авансового отчета сотрудника по командировке УВД
обязано исчислить налог на доходы физических лиц лицу, сдававшему
внаем жилое помещение, и при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога в соответствии с
пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ в течение одного месяца
с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
<...>
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляя оптовую
торговлю при осуществлении предпринимательской деятельности,
использует личный автомобиль для реализации приобретенных товаров,
что подтверждается путевыми листами, накладными, платежными
документами.
Относится ли в данном случае автомобиль к основным средствам и
какие затраты предприниматель вправе списать на расходы?
0твет: В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового
кодекса РФ, в частности физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса РФ.
Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ установлено, что
индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных учета доходов и
расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином
России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в
соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок
учета), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС
России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом
России 29.08.2002 N 3756).
Согласно пункту 24 Порядка учета к основным средствам относится
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
У индивидуального предпринимателя, имеющего свидетельство о
государственной регистрации на осуществление транспортных
перевозок и получающего доходы непосредственно от использования
автомобиля, которым предприниматель владеет на правах личной
собственности, автомобиль рассматривается в качестве "основного
средства", а затраты на его содержание включаются в состав
расходов как непосредственно связанные с получением доходов от
оказания транспортных услуг.
У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды
деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским
перевозкам, например, осуществляющего оптовую торговлю, автомобиль
не может использоваться в качестве средств труда для реализации
товаров, следовательно, он не относятся к "основному средству".
Затраты на приобретение, содержание, эксплуатацию и ремонт
автомобиля, а также его амортизацию не могут включаться в состав
расходов предпринимателя, связанных с получением доходов от
осуществления торгово-закупочной деятельности.
С точки зрения гражданского права транспортное средство,
находящееся в личной собственности физического лица, является
материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной
форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не
меняется в зависимости от изменения статуса самого физического
лица.
В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса РФ при
реализации покупных товаров индивидуальный предприниматель вправе
уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения
данных товаров. При реализации имущества, указанного в названной
статье, индивидуальный предприниматель также вправе уменьшить
доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно
связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с транспортировкой
имущества, в том числе с использованием личного автомобиля, при
наличии журнала регистрации путевых листов, самих путевых листов,
оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от
30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для
индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную
деятельность на автомобильном транспорте" (зарегистрирован
Минюстом России 03.07.2000 N 2298), чеков контрольно-кассовых
машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов уменьшают
доходы, полученные от реализации покупных товаров.
|
