УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2004 г. N 07-36/84
О НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Московской области направляет для сведения и руководства
в работе ответы на отдельные вопросы налогообложения налогом на
игорный бизнес. Ответы даны МНС России на основании вступившей в
силу с 1 января 2004 года главы 29 "Налог на игорный бизнес"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вопрос 1: Является ли объектом налогообложения налогом на
игорный бизнес кран-машина с выигрышем в виде мягкой игрушки, а
также игровой автомат, предоставляющий в качестве выигрыша
призовую игру, учитывая, что данные игровые автоматы не требуют
получения лицензии?
Ответ: В соответствии со статьей 365 главы 29 "Налог на игорный
бизнес" Кодекса налогоплательщиками налога на игорный бизнес
признаются организации или индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного
бизнеса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса
установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими
налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются в том
числе игровые автоматы.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается
специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное
или иное техническое оборудование), установленное организатором
игорного заведения и используемое ля проведения азартных игр с
любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей
организатора игорного заведения, а под азартной игрой - основанное
на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими
участниками между собой либо с организатором игорного заведения по
правилам, установленным организатором игорного заведения.
При этом следует иметь в виду, что игра является одним из
способов развлечения и характерная для некоторых игр
направленность на развитие реакции либо способности к анализу не
лишает их наличия элемента азарта и риска.
Исходя из этого игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой
игрушки, а также предоставляющие игроку в качестве выигрыша
призовую игру, подпадают под действие главы 29 "Налог на игорный
бизнес" Кодекса.
Вопрос 2: Какое количество объектов налогообложения налогом на
игорный бизнес следует регистрировать в налоговом органе при
использовании автомата Stolbik, представляющего собой один автомат
с четырьмя игровыми местами, выполняющими одну игровую программу и
обеспечивающими возможность одновременной игры до четырех человек?
Возможно ли руководствоваться постановлением Федерального
арбитражного суда Московского округа от 29.05.2003 N КА-А40/3360-
ОЗ?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 главы
29 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на игорный
бизнес" (далее - Кодекс) объектами игорного бизнеса, подлежащими
налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются
игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы
букмекерских контор.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается
специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное
и иное техническое оборудование), установленное в игорном
заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным
выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного
заведения.
В соответствии с Правилами проведения испытаний игровых
автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и
контроля за их соответствием утвержденному типу, принятыми
приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22, под игровым
автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство,
которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку
право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша,
под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем - игровой
автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой
под воздействием заложенной игровой программы, а под ставкой
понимается вносимая в игровой автомат сумма, выраженная в рублях
или средствах, их заменяющих (например, в жетонах), и позволяющая
провести игру.
Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, под
которым понимается функциональный блок, содержащий устройства,
определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер,
постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-
вывода информации и т.п.), а также специальные устройства -
акцептор и хоппер для приема и идентификации, а также для
накопления и выплаты монет, денежных купюр или их заменителей.
Игровые автоматы могут быть объединены в игровой
развлекательный комплекс.
При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может
иметь все основные блоки игрового автомата либо отдельные из
вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой
комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых
ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью
автономен в реализации случайного выпадения результата игры после
сделанной ставки.
Учитывая изложенное, а также описание типа игрового автомата с
денежным выигрышем Stolbik, можно сделать вывод, что данный
игровой автомат является игровым комплексом, состоящим из четырех
игровых автоматов, объединенных в один корпус.
Исходя из этого каждый игровой автомат в составе игрового
развлекательного комплекса Stolbik подлежит регистрации в
установленном порядке в налоговых органах и является
соответственно отдельным объектом обложения налогом на игорный
бизнес.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что решения
арбитражных судов, а также постановления федеральных арбитражных
судов округа являются актами индивидуального поднормативного
регулирования и соответственно не могут применяться при разрешении
аналогичных споров.
Вопрос 3: Являются ли налогоплательщиками налога на игорный
бизнес организации, осуществляющие Интернет-игры на деньги?
Ответ: Главой 29 Кодекса установлены общие принципы, на
основании которых определяются налогоплательщики налога на игорный
бизнес, объекты налогообложения, налогооблагаемая база и ставки
налога на игорный бизнес.
При этом глава 29 Кодекса не регулирует порядок проведения
азартных игр и способы приема ставок на пари через каналы связи,
средства массовой информации, массовых коммуникаций,
телерадиовещания и т.д.
В связи с этим налогообложение Интернет-игр на деньги не может
производиться в соответствии с вышеуказанной главой Кодекса, а
должно осуществляться в общеустановленном порядке.
Вопрос 4: В статье 364 Кодекса дается определение игрового
автомата как специального оборудования, установленного
организатором игорного заведения и используемого для проведения
азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх
представителей организатора игорного заведения; азартной игрой
является основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное
двумя или несколькими участниками между собой, а также соглашение
о выигрыше, заключенное с организатором игорного заведения по
правилам, установленным организатором игорного заведения.
В связи с этим подпадает ли под обложение налогом на игорный
бизнес игровой автомат, на котором играет один игрок?
Ответ: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса
установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими
налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются в том
числе игровые автоматы.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается
специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное
и иное техническое оборудование), установленное в игорном
заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным
выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного
заведения; а под азартной игрой понимается основанное на риске
соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими
участниками между собой, а также соглашение о выигрыше,
заключенное с организатором игорного заведения по правилам,
установленным организатором игорного заведения.
В связи с этим игровой автомат, на котором играет один игрок,
используется для проведения основанных на риске соглашений о
выигрыше, заключенных с организатором игорного заведения по
правилам, установленным организатором игорного заведения, и,
следовательно, подпадает под обложение налогом на игорный бизнес в
соответствии с главой 29 Кодекса.
Вопрос 5: При наличии букмекерской конторы надо ли
регистрировать в налоговых органах как объекты налогообложения
налогом на игорный бизнес пункты приема ставок и выплаты
выигрышей?
Ответ: Подпунктом 4 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса
установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими
налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются в том
числе букмекерские конторы.
Согласно статье 364 Кодекса под кассой букмекерской конторы
понимается специально оборудованное место у организатора игорного
заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма
выигрыша, подлежащая выплате.
Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в
области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы,
может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему,
которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также
выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма
сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении
организации, организующей букмекерскую контору, так и в самих
пунктах этой букмекерской конторы.
При определении количества объектов налогообложения у
букмекерской конторы, имеющей сеть пунктов, объединенных в единую
систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида
предпринимательской деятельности требует специально оборудованного
места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих
сумм выигрышей.
Поэтому в том случае, если организация букмекерской конторы
позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша,
подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном
подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с главой
29 Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет
являться каждое территориально обособленное структурное
подразделение букмекерской конторы. Если же организация
букмекерской конторы не позволяет учитывать общую сумму ставок и
сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально
обособленном подразделении, то объектом налогообложения в
соответствии с вышеуказанной главой Кодекса, подлежащим
регистрации в налоговых органах, будет являться головное
подразделение организации.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.П. Чаплыгин
|
