Вопрос: Имеет ли право организация оптовой торговли в целях
исчисления налога на прибыль увеличивать покупную стоимость бывших
в эксплуатации автомобилей, подлежащих последующей реализации
покупателям, на стоимость запасных частей (деталей), используемых
сервисным отделом организации для их подготовки к реализации
покупателям?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 января 2004 г. N 26-12/897
Деятельность организации оптовой торговли по доукомплектованию
и ремонту бывших в эксплуатации автомобилей, осуществляемую
отделом сервиса этой организации в целях подготовки автомобилей к
их последующей реализации, следует рассматривать в качестве одного
из видов деятельности организации, направленной на получение
доходов (код 50.20.2 Общероссийского классификатора видов
экономической деятельности ОК 029-2001).
В связи с изложенным при формировании базы для налогообложения
прибыли по этому виду деятельности (выполнение работ по ремонту
автомобилей) следует исходить из общих норм главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признаются для российских
организаций полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 Кодекса.
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме, под документально подтвержденными расходами -
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, в свою очередь, в
соответствии со ст. 318 Кодекса подразделяются на прямые и
косвенные.
Доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли
в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов
и расходов (ст. 271-273 Кодекса).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма прямых расходов,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к
расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением
сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции в порядке,
отраженном в ст. 319 Кодекса.
Примеры определения суммы прямых расходов, относящихся к
остаткам незавершенного производства, приведены в разделе 6
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Таким образом, стоимость произведенных работ, включая стоимость
запасных частей, используемых для доведения приобретенных изделий
до состояния, при котором они могут быть реализованы покупателю, в
размере прямых расходов увеличивает стоимость реализуемого изделия
(подготовка автомобиля к эксплуатации) по правилам главы 25
Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
