Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, проводит научно-исследовательские работы. Каков
порядок учета расходов по научно-исследовательским работам? Можно
ли списать оплаченную подписку на периодическое издание?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 января 2004 г. N 21-09/02809
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет
право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ). Данный перечень расходов является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ,
то есть расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты и они должны быть произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с тем, что расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) не включены в
указанный перечень, они не могут учитываться при определении
объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем при решении вопроса о возможности учета при
определении объекта налогообложения по единому налогу расходов на
НИОКР налогоплательщиками, выполняющими НИОКР в качестве
исполнителя (подрядчика или субподрядчика), необходимо учитывать
следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ положения п. 2 указанной
статьи не распространяются на расходы на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки в организациях,
выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
Указанные расходы рассматриваются у названных выше организаций как
расходы на осуществление деятельности этими организациями,
направленной на получение доходов, которые отражаются в книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
утвержденной приказом МНС России от 28.10.2003 N БГ-3-22/606, в
общеустановленном порядке.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение
нематериальных активов. При этом данные расходы согласно п. 2 ст.
346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, после
фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов.
Кроме того, глава 26.2 НК РФ не предусматривает какого-либо
особого порядка признания расходов в отношении нематериальных
активов, как приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения, так и приобретенных до перехода на упрощенную
систему налогообложения.
Таким образом, расходы на приобретение нематериальных активов
отражаются в книге учета доходов и расходов в последнюю из
следующих дат: дату оплаты или дату постановки объекта
нематериальных активов на учет.
Следует иметь в виду, что расходы на создание нематериальных
активов самой организацией не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Следовательно, они не могут учитываться при исчислении единого
налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Закрытым перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК
РФ, расходы на подписку на периодические издания также не
предусмотрены. Следовательно, отнесение на расходы затрат по
подписке неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
