УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 марта 2004 г. N 24-14/13463
О СТАВКЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве в соответствии с письмом Министерства
Российской Федерации от 15.01.2004 N 03-1-08/0079/15-В272 сообщает
следующее.
Пунктом 11 статьи 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в пункт 3
статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно
которым налогообложение должно производиться по налоговой ставке
18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 10 Закона данный Закон вступает в силу с 1
января 2004 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со
дня его официального опубликования (опубликован в "Российской
газете" N 132 от 09.07.2003).
Согласно статье 168 Кодекса налогоплательщик налога на
добавленную стоимость при реализации товаров дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю
этих товаров соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру
не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.
Таким образом, при отгрузке товаров независимо от поступления
оплаты за указанные товары счета-фактуры выставляются покупателями
с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату
отгрузки.
Пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса
установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и
уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ,
услуг).
Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в
счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога
на добавленную стоимость производится исходя из налоговой ставки
20/120. При отгрузке в 2004 году товаров (работ, услуг) в счет
указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой
ставки 18 процентов.
Следовательно, сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная
налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
принимается к вычету в размере уплаченного налога.
При этом следует иметь в виду, что если условиями договора
предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с
изменением ставки налога и при этом указанные денежные средства по
соглашению сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем
товаров (работ, услуг), то указанная сумма облагается налогом на
добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 162 Кодекса. В случае если условия договора не меняются и
при этом излишне уплаченная сумма налога покупателю не возвращена,
то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость
согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин
|
