УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 марта 2004 г. N 11-11н/18373
Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки
инспекцией установлено, что организация в налоговой декларации по
НДС заявила налоговые вычеты по товарам, ввезенным на таможенную
территорию Российской Федерации. При этом получателем в указанных
таможенных декларациях товаров является городская клиническая
больница Департамента здравоохранения г. Москвы.
По мнению инспекции организация необоснованно предъявила к
вычету сумму НДС по указанным товарам, поскольку обязанность по
уплате НДС в данном случае не исполнена организацией
самостоятельно. Налог, уплаченный за организацию третьими лицами,
не может приниматься к вычету.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение о
привлечении организации к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения, на основании которого доначислен к
уплате НДС.
Правомерны ли действия инспекции?
Ответ:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации под таможенным режимом
выпуска для свободного обращения налог на добавленную стоимость
(далее - НДС) уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 177
Кодекса сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным
законодательством Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2
ст. 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат только суммы
НДС, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на
учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,
предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих
первичных документов.
Следовательно, право налогоплательщика на возмещение из бюджета
сумм НДС обусловлено фактами уплаты соответствующих сумм НДС
таможенным органам при ввозе товара и принятия товара на учет.
Таким образом, при реализации предусмотренного п. 1 ст. 172
Кодекса права налогоплательщик должен представить доказательства
понесенных расходов по уплате сумм НДС и принятия указанных
товаров к учету.
В соответствии со ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан
самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное
не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
По смыслу п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 44 и п. 2 ст. 45 Кодекса
самостоятельное исполнение обязанности по уплате налога
заключается в уплате его за счет собственных денежных средств.
Из представленных документов, в том числе контракта, не
следует, что НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию
Российской Федерации, уплачивался организацией за счет собственных
денежных средств.
Доказательства принятия к учету ввезенных на территорию
Российской Федерации товаров и использования их для облагаемых НДС
видов деятельности не представлены.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
