УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 марта 2004 г. N 24-11/19862
Вопрос: Организация-заказчик по договору подряда заключила
договор на строительство здания. В связи с недостатком средств у
заказчика генподрядчик согласился на отсрочку платежей, при этом
заказчик при приеме работ должен будет уплатить штрафные санкции
за просрочку платежей. Облагаются ли данные штрафные санкции НДС,
и если да, то может ли заказчик предъявить этот НДС к зачету?
Ответ:
В соответствии с положением ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по
налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со
статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за
реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на
пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения
доходов либо иначе связанных с оплатой реализованные товаров
(работ, услуг).
На основании изложенного в налоговую базу включаются суммы
санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение
договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса при получении денежных
средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг),
предусмотренных ст. 162 Кодекса, при удержании налога на
добавленную стоимость налоговыми агентами в соответствии со ст.
161 Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и
учитываемого с налогом на добавленную стоимость в соответствии с
п. 3 ст. 154 Кодекса, при реализации сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154
Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом
сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая
ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки.
При этом налог на добавленную стоимость, исчисленный продавцом
с суммы штрафных санкций, к вычету у покупателя не принимается.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
|
