Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 05.02.2004 N 26-12/7384 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 5 февраля 2004 г. N 26-12/7384
   
       Вопрос:  Российская  организация  (заказчик)  для  производства
   подрядных  работ  привлекает иностранную фирму - резидента  Турции,
   имеющую в Российской Федерации официальное представительство.
       Срок  существования строительной площадки составляет  менее  18
   месяцев   -  срока,   установленного  для  образования  постоянного
   представительства   Соглашением  между  Правительством   Российской
   Федерации   и  Правительством  Турецкой  Республики  об   избежании
   двойного   налогообложения  в  отношении  налогов  на   доходы   от
   15.12.97.
       Пункт  1  ст.  312  НК РФ предусматривает, что  при  применении
   положений  международных договоров Российской Федерации иностранная
   организация  должна  представить налоговому агенту,  выплачивающему
   доход,  подтверждение того, что эта иностранная  организация  имеет
   постоянное  местонахождение в том государстве, с которым Российская
   Федерация  имеет  международный договор (соглашение),  регулирующий
   вопросы  налогообложения, которое должно быть заверено компетентным
   органом соответствующего иностранного государства.
       Требуется  ли  представление  такого  подтверждения  в   случае
   получения   иностранной   организацией  дохода   от   осуществления
   деятельности на строительной площадке, не приводящей к  образованию
   постоянного   представительства   в   соответствии   с    указанным
   соглашением?
   
       Ответ:
                                   
       Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   -  НК  РФ)  плательщиками налога на прибыль  организаций  наряду  с
   российскими   организациями   являются   иностранные   организации,
   осуществляющие  свою  деятельность  в  Российской  Федерации  через
   постоянные   представительства  и  (или)   получающие   доходы   от
   источников в Российской Федерации.
       Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения  по
   налогу   на  прибыль  организаций  признается  прибыль,  полученная
   налогоплательщиком.
       При  этом  прибылью  для целей главы 25  НК  РФ,  в  частности,
   признается:
       -  для  иностранных организаций, осуществляющих деятельность  в
   Российской   Федерации   через  постоянные   представительства,   -
   полученные   через   эти   постоянные   представительства   доходы,
   уменьшенные    на   величину   произведенных   этими    постоянными
   представительствами расходов, которые определяются  в  соответствии
   с главой 25 НК РФ;
       -  для  иных  иностранных организаций - доходы,  полученные  от
   источников    в    Российской    Федерации.    Доходы     указанных
   налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
       Иностранные  организации, осуществляющие  свою  деятельность  в
   Российской   Федерации   через  постоянные   представительства,   в
   соответствии   со   ст.   286   НК  РФ  являются   самостоятельными
   плательщиками налога на прибыль организаций.
       Наличие постоянного представительства иностранной организации в
   Российской    Федерации   определяется    исходя    из    положений
   законодательства  о  налогах и сборах. В  случае  если  иностранная
   организация   является  лицом  с  постоянным   местопребыванием   в
   государстве,   в  отношениях  с  которым  у  Российской   Федерации
   существует    действующее   соглашение   об   избежании    двойного
   налогообложения,     при    определении     наличия     постоянного
   представительства   приоритет  имеют   положения   соответствующего
   международного договора.
       В    отношениях   с   Турцией   действует   Соглашение    между
   Правительством  Российской  Федерации  и  Правительством   Турецкой
   Республики  об  избежании  двойного  налогообложения  в   отношении
   налогов на доходы от 15.12.97 (далее - Соглашение).
       Пунктом   3  ст.  5  Соглашения  определено,  что  строительная
   площадка,   строительный,  монтажный  или  сборочный   объект   или
   связанная   с  ними  надзорная  деятельность  образуют   постоянное
   представительство, только если продолжительность связанных  с  ними
   работ превышает 18 месяцев.
       Таким  образом,  деятельность резидента Турции на  строительной
   площадке  на территории Российской Федерации в течение периода,  не
   превышающего  18  месяцев,  не приводит к  образованию  постоянного
   представительства.
       С  доходов  иностранных организаций от источников в  Российской
   Федерации, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, если получение  этих
   доходов  не  связано  с  их  предпринимательской  деятельностью   в
   Российской Федерации, налоги удерживаются и уплачиваются  в  бюджет
   источником  выплаты,  который  в этом случае  становится  налоговым
   агентом, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
       При  этом  согласно  п.  2  ст. 309 НК  РФ  доходы,  полученные
   иностранной  организацией от продажи товаров  или  иного  имущества
   (кроме  доходов  от реализации акций российских организаций,  более
   50%  активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося
   на   территории  Российской  Федерации,  и  доходов  от  реализации
   недвижимого   имущества,  находящегося  на  территории   Российской
   Федерации),  осуществления  работ,  оказания  услуг  на  территории
   Российской  Федерации,  не  приводящие  к  образованию  постоянного
   представительства  в  Российской  Федерации,  обложению  налогом  у
   источника выплаты не подлежат.
       Из  пунктов 2 и 3 ст. 310 НК РФ следует, что в целях применения
   положений   международных   договоров   Российской   Федерации    с
   иностранными    государствами   иностранная   организация    должна
   представить  налоговому агенту подтверждение того,  что  она  имеет
   постоянное  местонахождение в государстве, с которым  у  Российской
   Федерации  имеется международный договор (соглашение), регулирующий
   вопросы  избежания двойного налогообложения, предусмотренное  п.  1
   ст.  312  НК  РФ,  только  в  том  случае,  когда  эта  иностранная
   организация получает доходы,  перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
       Таким  образом,  в случае получения иностранной организацией  -
   резидентом    государства,   имеющего   с   Российской   Федерацией
   действующее   соглашение  об  избежании  двойного  налогообложения,
   дохода, который не подлежит налогообложению у источника выплаты  (в
   том числе от выполнения работ, осуществление которых не приводит  к
   образованию  постоянного представительства в Российской Федерации),
   налоговое    законодательство   не   обязывает   эту    иностранную
   организацию       представлять      подтверждение       постоянного
   местопребывания, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
       Одновременно  обращаем внимание на то,  что  в  соответствии  с
   приказом  Министерства Российской Федерации по налогам и сборам  от
   07.04.2000  N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях
   учета  в  налоговых органах иностранных организаций" в случае  если
   иностранная  организация осуществляет или намеревается осуществлять
   деятельность  в  Российской  Федерации через  отделение  в  течение
   периода,  превышающего 30 календарных дней в году  (непрерывно  или
   по  совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе
   по  месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с  даты  ее
   начала.
       Иностранные  организации обязаны встать  на  учет  в  налоговом
   органе  и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль  в
   порядке,  установленном п. 8 ст. 307 НК РФ, независимо  от  наличия
   обязательств,  с которыми законодательство Российской  Федерации  о
   налогах  и  сборах  и  международные договоры Российской  Федерации
   связывают возникновение обязательств по уплате налогов.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
Разное