ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 15.03.2004 N 21-09/16771 О РАСХОДАХ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 15 марта 2004 г. N 21-09/16771
                                   
       Вопрос:  Организация осуществляет строительно-монтажные  работы
   по  возведению  установки сжижения природного газа для  собственных
   нужд.  Учет затрат отражается по дебету счета 08, НДС -  по  дебету
   счета 19.
       С   2004   года  организация  перешла  на  упрощенную   систему
   налогообложения.  Объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину  расходов. Завершение строительства и ввод в  эксплуатацию
   объекта  планируются в 2004 году. Таким образом, основное  средство
   считается  приобретенным  в  период применения  упрощенной  системы
   налогообложения,  и, следовательно, организация  в  соответствии  с
   подп.  1  п.  3  ст.  346.16  НК  РФ имеет  право  все  затраты  по
   строительству включить в расходы.
       Следует ли данной организации, руководствуясь подп. 3 п. 2  ст.
   170  НК  РФ,  включать  НДС по капитальным  затратам  2003  года  в
   стоимость  основного  средства  при  вводе  его  в  эксплуатацию  и
   соответственно в расходы в составе затрат на приобретение  основных
   средств?
   
       Ответ:
                                   
       Пунктом  1  ст. 346.16 Налогового кодекса Российской  Федерации
   (далее   -   НК   РФ)  предусмотрен  закрытый  перечень   расходов,
   принимаемых  при  определении налогооблагаемой  базы  к  уменьшению
   полученных  налогоплательщиком  доходов.  Иные  не  предусмотренные
   указанным перечнем расходы в целях налогообложения не принимаются.
       В  частности,  подп.  1  п. 1 ст. 346.16  НК  РФ  предусмотрены
   расходы на приобретение основных средств (с учетом положений  п.  3
   этой же статьи).
       При  этом  расходы  по  незавершенному  строительству  основных
   средств  данным перечнем не предусмотрены, и, несмотря  на  ввод  в
   эксплуатацию  основных средств, строительство которых  завершено  в
   период  применения  упрощенной системы  налогообложения,  указанные
   расходы  не  могут  рассматриваться  как  расходы  на  приобретение
   основных средств.
       Таким образом, расходы по незавершенному строительству основных
   средств  и, следовательно, НДС, приходящийся на указанные  расходы,
   не  могут  учитываться  при исчислении налоговой  базы  по  единому
   налогу,  уплачиваемому  в  связи с применением  упрощенной  системы
   налогообложения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина