Вопрос: Просим разъяснить, в каких случаях используется
начисление НДС с межценовой разницы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 мая 2004 г. N 24-11/31157
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения
признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг)
по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также
передача имущественных прав.
При этом на основании пункта 1 статьи 153 Кодекса налоговая
база при реализации товаров (работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости
от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на
стороне товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества,
подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога,
налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого
имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса с
учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных
товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной
стоимостью с учетом переоценок).
Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447,
разъяснено, что к такому имуществу, в частности, относятся:
- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств
целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС,
который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего
источника;
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией
по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей
стороной;
- приобретенное имущество, используемое при осуществлении
операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса;
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с
учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные
до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с
учетом налога.
При этом согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса при получении
денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг),
предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании
налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса,
при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого
с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса, при
реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее
переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса, а также
в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма
налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка
определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки (с 01.01.2004 по ставке 18/118).
В счете-фактуре, оформляемом при реализации такого имущества
(основных средств), в графе 1 делается пометка "с межценовой
разницы", в графе 5 отражается "межценовая разница" с учетом НДС,
в графе 7 - ставка налога на добавленную стоимость в размере
18/118 процента, в графе 8 - сумма налога, исчисленная в
вышеуказанном порядке, и в графе 9 - стоимость реализованного
имущества.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов
|
