Вопрос: Организация с 2004 года перешла на упрощенную систему
налогообложения. В 2003 году, являясь налогоплательщиком,
определявшим выручку для целей налогообложения НДС "по оплате",
организация оказала услуги, оплата по которым произойдет в 2004
году, когда будет применяться упрощенная система налогообложения.
Что делать с НДС, начисленным на счете 76Н "Отложенные налоги":
оплачивать его по мере поступления денежных средств или при сдаче
декларации за декабрь 2003 года оплатить весь начисленный НДС по
состоянию на 1 января 2004 года?
Счета за оказанные услуги выставляются клиенту в долларах США.
Оплата производится по курсу ЦБ на дату перечисления денежных
средств. При несовпадении момента начисления и момента оплаты НДС
возникает суммовая разница. Как поступить с суммовой разницей при
оплате счетов в 2004 году?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 мая 2004 г. N 24-11/34808
В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской
Федерации организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками
налога на добавленную стоимость. При этом они не освобождаются от
обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со
статьей 161 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости
таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения лицами, не
являющимися налогоплательщиками по исчислению и уплате налога.
Вместе с тем Методическими рекомендациями по применению главы
21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-
03/447, разъяснено, что если отгрузка товаров (работ, услуг) в
соответствии с заключенными договорами была произведена в период
до перехода организации или индивидуального предпринимателя на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка
за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда
организация или индивидуальный предприниматель перешел на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то налог
исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Кодекса налоговая база
при реализации товаров (работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости
от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на
стороне товаров (работ, услуг).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая
база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса,
увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) была
произведена в период до перехода организации на упрощенную систему
налогообложения, положительные суммовые разницы у продавца
(учетная политика для целей налогообложения по оплате),
возникающие при оплате покупателем товаров (работ, услуг) в
российских рублях, исчисленные исходя из условных единиц в
соответствии с заключенным договором, включаются в
налогооблагаемую базу и подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов
|
