УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 июля 2004 г. N 21-09/43685
О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(Извлечения)
Управление МНС России по г. Москве сообщает следующее.
Порядок заключения договоров аренды недвижимого имущества и
уплаты арендной платы установлен главой 34 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан
своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную
плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются
договором аренды. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 указанной
статьи арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество
в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически
или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования
арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором
вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на
улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание
указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Как следует из письма, договором аренды предусмотрено сочетание
арендной платы в виде твердой суммы платежей, вносимых
периодически, и в виде возложения на арендатора обусловленных
договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Улучшения арендованного имущества в силу особенностей их
правового режима разделяются на отделимые и неотделимые улучшения
арендованного имущества. Неотделимыми являются улучшения, которые
не отделимы от объекта без причинения ему вреда. Они прочно
связаны с объектом аренды, поэтому после прекращения договора
подлежат передаче арендодателю вместе с самим арендованным
имуществом. В связи с этим арендатор вправе требовать от
арендодателя возмещения понесенных расходов только в том случае,
если неотделимые улучшения были произведены с согласия
арендодателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда
арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия
арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без
вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения
договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не
предусмотрено договором аренды.
В случае если такое согласие было получено и договором аренды
предусмотрено, что возмещение арендодателем стоимости
произведенных арендатором неотделимых улучшений производится путем
зачета в счет причитающейся с арендатора арендной платы, то
проведение арендатором неотделимых улучшений арендованного
имущества фактически приравнивается к выполнению работ в интересах
арендодателя.
<...>
Управление МНС России по г. Москве напоминает о необходимости
увеличения стоимости основных средств арендодателя за счет
производимых арендатором улучшений, так как в соответствии со
статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета, за исключением ведения бухгалтерского учета
основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
Порядок определения доходов организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Пунктом 1
указанной статьи установлено, что организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со
статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Таким образом, доход от сдачи в аренду возникает независимо от
того, получен он в виде денежных средств или в виде денежного
выражения объема выполненных арендатором работ по улучшению
принадлежащего арендодателю имущества. При этом датой отражения в
книге учета доходов и расходов для целей налогообложения
последнего вида дохода будет являться дата подписания акта приемки-
передачи выполненных работ.
Статьей 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и(или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
В соответствии с положениями статьи 346.24 НК РФ
налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги
учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных
операций организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены
приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
В соответствии с Порядком отражения в книге учета доходов и
расходов хозяйственных операций налогоплательщики обязаны вести
книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным
способом отражают все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период.
Первичными документами, подтверждающими факт получения доходов
в виде арендной платы и в виде денежного выражения объема
выполненных арендатором работ по улучшению принадлежащего
арендодателю имущества, на основании которых вносятся записи в
книгу доходов и расходов, могут являться договор аренды, платежные
документы арендатора, акты приемки-передачи выполненных работ, а
также банковские выписки из лицевого счета и т.д.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по г. Москве
А.А. Глинкин
|
