УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 марта 2004 г. N 21-09/17094
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему налогообложения (объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов), осуществляет сдачу в аренду
транспортных средств без экипажа. При этом предприниматель
использует автомобили, арендованные у юридических и физических лиц
(на условиях договора аренды транспортного средства без экипажа).
Предприниматель просит разъяснить, вправе ли он учесть в
составе затрат для целей налогообложения следующие виды расходов:
- на ремонт транспортных средств;
- на содержание и эксплуатацию транспортных средств;
- на обязательное страхование гражданской ответственности
владельцев транспортных средств.
Ответ:
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет
право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является закрытым и
не подлежит расширенному толкованию.
Данным перечнем, в частности, предусмотрены расходы на ремонт
основных средств (в том числе арендованных), расходы на содержание
служебного транспорта, а также расходы на обязательное страхование
работников и имущества.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации при определении
правомерности включения указанных выше затрат в состав расходов в
целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует
учитывать некоторые нормы гражданского законодательства,
касающиеся арендованных транспортных средств, и обратить внимание
на условия заключенных с индивидуальным предпринимателем договоров
аренды.
Расходы арендатора на ремонт и содержание арендованных основных
средств признаются в том случае, если обязанность по их оплате
возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или
договором аренды.
Статьей 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) установлено, что арендатор в течение всего срока договора
аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать
надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая
осуществление текущего и капитального ремонта.
Таким образом, затраты на ремонт арендованного автомобиля
возможно учесть в составе расходов арендатора для целей
налогообложения в том случае, если данное транспортное средство не
сдано им в субаренду на условиях договора аренды транспортного
средства без экипажа.
В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено
договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор
несет расходы на содержание арендованного транспортного средства,
его страхование, включая страхование своей ответственности, а
также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Учитывая изложенное, расходы на содержание арендованных
транспортных средств без экипажа и страхование гражданской
ответственности их владельцев могут быть учтены арендатором при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, если договорами
аренды обязанность по оплате таких расходов не возложена на иных
лиц.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст.
346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 данной статьи,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.
1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованы и
документально подтверждены.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
