УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 мая 2004 г. N 28-11/33316
Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом сумма денежных
компенсаций за задержку заработной платы?
Ответ:
В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
в том числе с выполнением трудовых обязанностей.
Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что при нарушении работодателем установленного срока выплаты
заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других
выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их
с уплатой процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже
одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок
сумм за каждый день задержки.
Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при
нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной
платы не подлежит обложению ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
